Top.Mail.Ru

Особенности принятия расходов в УСН: содержание служебного транспорта

Индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. Автор рассматривает особенности принятия данного вида расходов. На спорные вопросы этой темы отвечает заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрий Подпорин.

Индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим порядок принятия в учете указанных расходов подробнее.

Содержание транспорта

Итак, в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ индивидуальные предприниматели вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с содержанием служебного транспорта. Как видите, в данной норме не прописан конкретный перечень расходов, относящихся к содержанию транспорта. Налоговики в письме от 22.11.2010 № ШС-37-3/15988@ уточнили, что для принятия таких расходов транспорт должен принадлежать организации на праве собственности либо использоваться на основании договора аренды. Отметим, что указанный вывод применим и к индивидуальным предпринимателям.

Данный раздел начнем с рассмотрения наиболее значительных расходов, связанных с содержанием транспорта и учитываемых в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, – с затрат на горюче-смазочные материалы (далее – ГСМ).

Представители налогового ведомства в письме от 22.11.2010 № ШС-37-3/15988@ отметили, что одним из первичных документов, подтверждающих произведенные расходы на ГСМ, является путевой лист. На специализированных предприятиях обычно используется унифицированная форма путевого листа, утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78. Что касается остальных организаций и индивидуальных предпринимателей, то они могут применять самостоятельно разработанный бланк. При этом обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» (далее – Приказ № 152). Речь здесь идет о следующих письмах: Минфина РФ от 25.08.2009 № 03-03-06/2/161, от 16.03.2006 № 03-03-04/2/77, от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129 и УФНС РФ по г. Москве от 13.10.2009 № 16-15/107268.

К сведению

Путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты (п. 3 Приказа № 152):
1) наименование и номер путевого листа;
2) сведения о сроке действия путевого листа;
3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
4) сведения о транспортном средстве;
5) сведения о водителе.

Чиновники считают, что при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного транспорта необходимо применять Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, введенные в действие распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р (далее – Распоряжение № АМ-23-р). При этом в отношении машин, для которых данные нормативы не утверждены, следует руководствоваться соответствующей технической документацией или информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля. Указанный вывод прозвучал в следующих письмах: Минфина России от 14.01.2009 № 03-03-06/1/6, УФНС РФ по г. Москве от 30.12.2009 № 16-15/139308 и от 03.11.2009 № 16-15/115253.

Между тем, если мы обратимся к нормам налогового законодательства, то выяснится, что там не содержится никаких лимитов относительно учета расходов на ГСМ. При этом Распоряжение № АМ-23-р носит рекомендательный характер.

Судебная практика

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2012 по делу № А27-8757/2011 арбитры пришли к выводу, что налоговое законодательство не предусматривает нормирование расходов на ГСМ. Поэтому спорные суммы расходов должны быть учтены при исчислении налога на прибыль в полном размере. Аналогичный вывод прозвучал в постановлении ФАС Центрального округа от 04.04.2008 по делу № А09-3658/07-29 (определением ВАС РФ от 14.08.2008 № 9586/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Несмотря на то, что данный вывод касался только налога на прибыль, мы считаем, что он применим и для упрощенной системы налогообложения.

Вы видите начало этой статьи. Выберите свой вариант доступа

Купить эту статью
за 500 руб.
Подписаться на
журнал сейчас
Получать бесплатные
статьи на e-mail

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Рекомендовано для вас

Памятка по составу отчетности при разных налоговых режимах

В зависимости от применяемого режима налогообложения бизнесмен должен представлять определенный состав отчетности. Коммерсантам, производящим выплаты по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, следует представлять в контролирующие органы еще больший объем отчетной документации. Рассмотрим все возможные варианты.

Контрольные соотношения по 6-НДФЛ: дубль три

ФНС России подготовила уже третьи контрольные соотношения по расчету 6-НДФЛ. И ни одни из них по оценкам бухгалтеров «не доведены до ума». Автор анализирует письма налоговиков, поясняя, что данные в прошлом номере рекомендации по заполнению расчета 6-НДФЛ наиболее верные.

Алексей Карпенко: «Автоматический обмен налоговой информацией – это бомба, которая взорвется в 2018–2019 годах и приведет к настоящей революции»

В самое ближайшее время будет налажена система обмена информацией между российскими и большинством зарубежных налоговых органов. О том, какие данные о зарубежных структурах станут известны российским властям и почему нельзя будет скрыться от налогов в офшорах, нам рассказал Алексей Карпенко, старший партнер адвокатского бюро Forward Legal.

Правила работы с наличными денежными средствами в 2016 году

Пожалуй, нет ни одного коммерсанта, который бы не использовал в своей деятельности расчеты наличными денежными средствами. Поговорим о том, по каким правилам это нужно делать в 2016 г. и на что обратить внимание.

Особенности налогообложения посреднических договоров

Посреднические договоры могут быть двух видов: по типу «поручения» и по типу «комиссии». В первом случае посредник действует от имени и за счет клиента. Во втором случае посредник действует от своего имени, но за счет клиента. Налоговые последствия договора зависят от его вида. Так, если договор первого типа, то счета-фактуры выставляет доверитель (принципал) третьему лицу без участия посредника. Если же это договор второго типа, тогда посредник напрямую задействован в этом процессе. Разобраться в налоговых тонкостях вам поможет автор.

Электронные билеты: Как подтвердить расходы

При покупке электронного билета бумажный документ не оформляется. И у предпринимателей возникают опасения, удастся ли обосновать расходы на проезд в таком случае. Автор не только развеивает их, но и приводит рекомендации для сложных случаев, основанные на официальных разъяснениях Минфина России и ФНС России.

Книга учета доходов и расходов: практические советы по заполнению

Главным налоговым регистром для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, является Книга учета доходов и расходов. Она представляет собой документ, в котором отражаются поступления и траты, влияющие на налоговую базу. Как правильно заполнять Книгу учета? Как внести в нее исправления? Обязаны ли предприниматели заверять Книгу учета в налоговой инспекции? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.

Особенности принятия расходов в УСН: бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги

Мы продолжаем раскрывать тему принятия расходов при применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения. В этой статье автор рассматривает особенности учета бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, анализирует разъяснения чиновников по данному вопросу и судебную практику. На спорные вопросы по теме отвечает заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрий Подпорин.