На вопрос о том, нужно ли индивидуальным предпринимателям, осуществляющим только вмененные виды деятельности, предоставлять «нулевые» декларации по НДФЛ и НДС, нет однозначного ответа. Автор рассматривает различные точки зрения Минфина России и ФНС РФ, а также анализирует судебную практику по данной проблеме. В статье приводится комментарий заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.
Уже не первый год не утихают споры о том, следует ли индивидуальным предпринимателям, осуществляющим только вмененные виды деятельности, предоставлять «нулевые» декларации по НДФЛ и НДС. Не внесло ясности и письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-11-06/3/34. С одной стороны, чиновники не отрицают, что обязанность налогоплательщика по представлению деклараций не может быть поставлена в зависимость от результатов предпринимательской деятельности. Ну а с другой стороны, финансисты считают, что если иная деятельность, помимо вмененной, предпринимателем не ведется, то обязанности представления налоговых деклараций по иным налогам не возникает.
Законодательство
Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие местными властями (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Минфин РФ в письме от 16.04.2012 № 03-11-11/124 напомнил, что применение данного специального налогового режима носит обязательный характер. Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ лица, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, другую деятельность, исчисляют налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.
Применение индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):
- НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД);
- НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД). За исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
При этом не подлежат представлению в налоговые органы декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение данных режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности. На это указано в п. 2 ст. 80 НК РФ.
Отметим, что налоговым законодательством не предусмотрено освобождение от обязанности по представлению деклараций в связи с фактическим неосуществлением индивидуальными предпринимателями деятельности.
Вывод: индивидуальные предприниматели в части деятельности, облагаемой ЕНВД, освобождены от представления деклараций по НДФЛ и НДС.
Непредставление «нулевой» декларации влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Мнения Минфина и ФНС
Если предприниматель подпадает под введенный в муниципальном образовании режим уплаты ЕНВД, то он его применяет только в отношении определенного вида предпринимательской деятельности, совмещая с упрощенной или общей налоговой системой (письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.10.2010 № 16-15/112735@).
Уже не раз из уст финансистов звучало, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не...