Переход на упрощенную систему налогообложения стал уведомительным, применение ЕНВД – добровольным, а патентная «упрощенка» – отдельным спецрежимом. Целый блок изменений коснулся специальных режимов налогообложения. Автор рассматривает поправки, большая часть которых начнет действовать с 2013 г., а некоторые – уже в этом году.
В Налоговый кодекс РФ внесены очередные изменения. На этот раз поправки коснулись специальных налоговых режимов. Рассмотрим их подробнее.
Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон) касается порядка применения четырех спецрежимов: УСН, ЕНВД, ЕСХН и нововведенной патентной системы. В первом чтении законопроект предлагал отменить ЕНВД с 2014 г. и в 2012 г. ввести патентную систему налогообложения, однако в ходе обсуждения поправок было принято решение о сохранении ЕНВД до 2018 г. В итоге уплата единого налога станет добровольной, а наряду с ним будет создана патентная система, которую законодатель выделил из УСН.
Кроме того, в НК РФ введено определение понятию «коэффициент-дефлятор» (п. 2 ст. 11 НК РФ), отсутствие законодательного закрепления которого вызывало немало споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Согласно закону коэффициентом-дефлятором является коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.
Рассмотрим подробнее изменения, вносимые в каждый спецрежим.
Единый налог на вмененный доход
Главное нововведение состоит в том, что ЕНВД не будет обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Налогоплательщик сможет самостоятельно выбирать данный спецрежим наравне с другими режимами налогообложения.
Кроме того, уточняется список видов деятельности, переводимых на ЕНВД: «деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах» заменяется на «деятельность по размещению рекламы с использованием внутренних поверхностей транспортных средств» (базовая доходность – 10 тыс. руб. в месяц на одно транспортное средство, используемое для размещения рекламы). Также уточняется наименование услуг автосервиса: обозначение «автотранспорт» в гл. 26.3 НК РФ будет заменено на «автомототранспорт», что избавит налогоплательщиков от споров, переводится ли на ЕНВД обслуживание и ремонт мототранспорта.
Вносятся изменения в порядок расчета ЕНВД налогоплательщиками, которые встают на учет (или снимаются с учета) в течение налогового периода: размер вмененного дохода будет рассчитываться по установленной формуле исходя из фактических дней осуществления деятельности (то есть с даты постановки на учет в качестве плательщика единого налога или до дня снятия с такого учета).
Платежи по договорам добровольного личного страхования за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет работодателя, будут уменьшать единый налог наряду с обязательными взносами во внебюджетные фонды. Данные расходы могут уменьшать сумму единого налога не более чем на 50%.
Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения выделяется в самостоятельный спецрежим (п. 2 ст. 18 и гл. 26.5 НК РФ). Применять ее смогут индивидуальные предприниматели, добровольно получившие патент. Последний будет выдаваться субъектом РФ, в соответствии с законом которого вводится указанная система налогообложения, и использовать этот патент в другом субъекте налогоплательщик не сможет. Однако предприниматель будет вправе получить патенты на тот же вид деятельности в любых субъектах РФ – закон не ограничивает такую возможность (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
При применении патентной системы предприниматель сможет использовать труд наемных работников, но их количество будет ограничено. В силу п. 5 ст. 346.43 НК РФ можно будет привлечь не более 15 сотрудников в течение налогового периода – календарного года или срока действия патента (если патент выдан на срок менее календарного года).
Применение патентной системы освободит предпринимателя от уплаты НДФЛ, налога на имущество, НДС (за исключением ввоза товаров в РФ и операций в соответствии с договорами простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом, концессионным соглашением). Патент будет выдаваться по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев. При его выдаче менее чем на год платить за весь год не придется: в таком случае установленный размер потенциально возможного дохода делится на 12 и умножается на количество месяцев, на которые выдан патент.
Предприниматель утратит право на применение патентной системы в следующих случаях:
- если по итогам налогового периода доходы от реализации превысят 60 млн руб.;
- если не будет соблюдено ограничение по численности работников;
- если будет пропущен срок уплаты налога.
В соответствии с законом патентная система будет вводиться и отменяться нормативными правовыми актами субъектов РФ в отношении 47 видов деятельности. Этот перечень будет установлен НК РФ, однако регионы смогут дополнять его видами деятельности, относящимися к бытовым услугам, которые не указаны в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. При этом патентная система не будет применяться при осуществлении предпринимательской деятельности в рамках договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом.
Законами субъектов РФ также будут устанавливаться размеры потенциальных доходов индивидуальных предпринимателей, использующих патенты, – именно эти суммы являются объектом налогообложения при применении патентной системы. При этом размер потенциального дохода не может быть менее 100 тыс. руб. и более 1 млн руб. По некоторым видам деятельности субъекты РФ смогут увеличивать максимальный размер потенциального дохода, но не более чем в 3 раза, а в городах с населением более 1 млн чел. – не более чем в 5 раз (п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Однако предусматриваются виды деятельности, максимальный размер потенциально возможного дохода по которым может быть увеличен региональным законом до 10 раз. Согласно закону денежное выражение потенциально возможного годового дохода является налоговой базой, а налог рассчитывается как произведение налоговой базы на установленную ставку (6 процентов).
Новый спецрежим будет введен уже со следующего года.
Упрощенная система налогообложения
На данный момент временно применяются максимальный размер доходов для перехода на УСН, составляющий 45 млн руб. за 9 месяцев, и лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять данный спецрежим, – 60 млн руб. в год. Срок действия норм, которыми они установлены, истекает 31 декабря 2012 г. В соответствии с законом аналогичные лимиты сохранятся и в 2013 г., а с 2014 г. они будут умножаться на коэффициенты-дефляторы (п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Также будет изменен срок подачи заявления о переходе на УСН: его можно будет подавать по 31 декабря, а не с 1 октября по 30 ноября, как установлено п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели смогут подать такое заявление в течение 30 дней с даты регистрации. Плательщики ЕНВД смогут перейти на упрощенную систему, в том числе в середине года, если прекращается их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Кроме того, будет отменена переоценка валютных ценностей и обязательств. С 2013 г. применяющим УСН налогоплательщикам не придется ее производить и начислять дополнительные доходы.
Работодатели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», будут вправе уменьшать сумму налога не только на обязательные взносы во внебюджетные фонды и пособия по временной нетрудоспособности, но и на суммы платежей по договорам добровольного личного страхования (при соблюдении определенных условий). Данные расходы могут уменьшать сумму налога не более чем на 50%.
Применяющие УСН организации и индивидуальные предприниматели, которые прекращают деятельность, должны будут уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения (либо по месту жительства) и подать декларацию до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.
Единый сельскохозяйственный налог
В НК РФ внесено следующее изменение: если у вновь созданного юридического лица (вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя), перешедшего на уплату ЕСХН, в первом налоговом периоде отсутствуют доходы, это не повлечет утрату права применения указанного спецрежима (п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ). Данная поправка вносится с целью стимулирования сельскохозяйственных компаний, многие из которых не могут сразу воспользоваться преимуществами спецрежима, поскольку доход от такой деятельности не всегда возможно получать с первых дней ее осуществления.
Как и при применении УСН, в случае уплаты ЕСХН предлагается отменить переоценку валютных ценностей и обязательств.
В порядок признания доходов и расходов при возврате авансов вносится дополнение, в соответствии с которым доход будет уменьшаться в том периоде, в котором произведен возврат денежных средств (подп. 1 п. 5 ст. 346.3 НК РФ).
Для сельхозтоваропроизводителей, прекращающих деятельность, в отношении которой применялась уплата ЕСХН, вводится обязанность уведомлять об этом налоговый орган (п. 9 ст. 346.3 НК РФ). Статьями 346.9 и 346.10 НК РФ для таких налогоплательщиков будут установлены специальные сроки уплаты налога и подачи декларации – не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, в котором прекращена деятельность.
