• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» сентябрь 2012
  • Рубрика Налоговый учет

Амортизационная премия: за и против

  • 0 комментариев
  • 14 просмотров
Использование амортизационной премии многие эксперты относят к законному способу оптимизации по налогу на прибыль организаций. Однако многочисленные спорные вопросы и неясности создают барьер для налогоплательщиков перед проведением грамотной амортизационной политики. Рассказано, как избежать восстановления амортизационной премии в случае реализации основных средств; нужно ли закреплять решение о применении амортизационной премии в учетной политике; можно ли применить амортизационную премию в отношении неотделимых улучшений в арендованное имущество или имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал, и др.


Амортизационная премия является существенной льготой для налогоплательщиков, осуществляющих инвестиции в форме капитальных вложений. В то же время многие налогоплательщики не применяют амортизационную премию, опасаясь «подводных камней» и многочисленных спорных вопросов. Рассмотрим их и выясним, какие подходы можно применить для снижения рисков.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более 30% в отношении основных средств 3–7 амортизационных групп и не более 10% в отношении основных средств других амортизационных групп. Это же правило применяется для расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (ОС).

Амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Включение амортизационной премии в состав косвенных расходов является дополнительной выгодой для налогоплательщиков, которые осуществляют производство товаров (выполнение работ, оказание услуг). Так, в соответствии с абз. 8 п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. В то же время при применении амортизационной премии она будет признаваться косвенным расходом, и только оставшаяся часть первоначальной стоимости будет амортизироваться с отнесением на прямые расходы.

В налоговой декларации, форма которой утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@, примененная амортизационная премия отражается в зависимости от ее размера в составе косвенных расходов (строка 040) – по строке 042 (в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС) или по строке 043 (не более 30% первоначальной стоимости) приложения № 2 к листу 02.

Восстановление амортизационной премии в случае реализации объекта

Главный «подводный камень» – это необходимость восстановления амортизационной премии в случае реализации основных средств. Так, последний абзац п. 9 ст. 258 НК РФ указывает, что в случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы этой премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Исходя из указанной формулировки можно сделать вывод, что налогоплательщик, по сути, теряет для налогообложения расходы в сумме амортизационной премии в случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых она была применена. Так, НК РФ говорит об обязанности восстановить амортизационную премию, но не дает возможность признать ее снова в составе первоначальной стоимости основного средства через амортизацию или иным образом.

Такой порядок налогообложения разъяснен письмами Минфина России от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490, от 28.10.2009 № 03-03-06/1/700, от 30.07.2009 № 03-03-06/1/501, от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94, а также ФНС РФ от 10.06.2009 № ШС-22-3/461@, УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053916 и др.

Пример 1
СвернутьПоказать

Налогоплательщик приобрел основное средство стоимостью 1 000 000 руб. и применил амортизационную премию в сумме 300 000 руб. (списав в расходы). По истечении трех лет основное средство было реализовано, и налогоплательщик восстановил амортизационную премию. В результате сумма в 300 000 руб. была включена в доход (как восстановление амортизационной премии). Остаточная стоимость основного средства и сумма начисленной амортизации за период использования основного средства составят 700 000 руб., и только эта сумма будет признана, в конце концов, как расход.

Если бы налогоплательщик не применял амортизационную премию, то в этом случае он бы смог признать в расходах всю сумму стоимости приобретения основного средства – 1 000 000 руб. (как сумму остаточной стоимости и начисленной амортизации).

Парадокс этой нормы еще и в том, что срок в пять лет установлен вне зависимости от срока полезного использования основного средства. Так, если срок полезного использования основного средства до пяти лет включительно (1–3 амортизационные группы) и основное средство полностью амортизировано, но реализуется до истечения пяти лет, то все равно нужно восстанавливать амортизационную премию. Такой вывод содержится в том числе в письме Минфина РФ от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490.

Понятно, что эта норма препятствует своевременной замене таких быстро устаревающих активов, как компьютеры, мобильные телефоны, иная вычислительная техника, легковые автомобили. Кроме того, у бухгалтера возникает дополнительная обязанность по сравнению сроков фактического использования реализуемых основных средств с пятилетним сроком, что увеличивает трудозатраты и, соответственно, риск совершения ошибок.

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Тематика:

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.