ФНС России допускает несколько вариантов расчетов по оплате электроэнергии, газа, водоснабжения и иных коммунальных услуг. От выбора способа будет зависеть порядок принятия к вычету НДС по данным услугам, а также возможное возникновение конфликтной ситуации с налоговыми органами. В любом случае выбор остается за налогоплательщиком. Читайте о преимуществах и недостатках каждого из способов, а также их отличиях в статье нашего эксперта.
Как целесообразнее для сторон договора аренды предусмотреть порядок компенсации коммунальных и иных услуг по обслуживанию помещений? Как быть, если услуги оказываются самим собственником, причем с помощью имущества, находящегося у него на балансе? Каков порядок учета, если собственник заключает договоры с соответствующими структурами для обеспечения жизнедеятельности сдаваемого в аренду помещения? От способа организации расчетов зависит порядок их учета как в расходах (доходах) в целях исчисления прибыли, так и в обложении сумм НДС, а также применение налоговых вычетов сторонами договора аренды. Проанализируем эти вопросы подробнее.
В свое время ФНС России выпустила письмо, в котором рассмотрела порядок учета НДС в зависимости от способа расчета за арендуемое помещение, а также возможные варианты видов договоров между арендатором и арендодателем (от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (далее – Письмо)).
В Письме налоговая служба разъяснила разные варианты расчетов по оплате электроэнергии, газа, водоснабжения и иных коммунальных услуг, телефонной связи, а также порядок принятия к вычету НДС по данным услугам как арендодателем, так и арендатором. Рассмотрим их подробнее для рационального выбора в работе, чтобы избежать споров с проверяющими органами.
1-й способ
Арендная плата может состоять из основной (постоянной) части, соответствующей стоимости определенного договором количества переданной в аренду площади, и дополнительной (переменной), в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, порядок расчета которой основан на сумме платежей за коммунальное и иное обслуживание (включая, например, пользование связью, а также охрану, уборку) предоставленных в аренду помещений.
В данном случае налоговая база в целях исчисления суммы НДС арендодателем определяется исходя из суммы арендной платы, состоящей из основной (постоянной) и дополнительной (переменной) частей.
Налоговое ведомство отмечает, что арендодатели, оказывающие услуги по аренде недвижимости и определяющие налоговую базу в целях исчисления НДС с арендной платы, вправе применять налоговые вычеты в отношении сумм налога, предъявленных им при приобретении коммунальных услуг, включенных в арендную плату.
На основании п. 3 ст. 168 НК РФ арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги, в одной или двух строках которого указываются отдельно постоянная и переменная величины арендной платы.
Выставляется один счет-фактура на обе части арендной платы либо в одну строку с общей суммой, либо в две строки с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной величин. Выставление по одной и той же услуге двух счетов-фактур, причем разными датами, как это до сих пор практикуют некоторые налогоплательщиками, законодательством не предусмотрено.