• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» октябрь 2012
  • Рубрика Работа с договорами

Практические аспекты гибели застрахованного предмета лизинга

  • 0 комментариев
  • 12 просмотров
Продолжаем рассматривать сложные вопросы, связанные с гибелью застрахованного предмета лизинга. В этом номере проанализируем порядок отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете в случаях, когда погибшее имущество учитывалось на балансе лизингодателя, лизингополучателя. Разберем ситуации, когда авансовый платеж не начисляется или уплачивается в течение всего срока договора лизинга.


В прошлом номере мы коснулись общих вопросов учета и налогообложения гибели застрахованного предмета лизинга у обеих сторон договора. Сейчас же рассмотрим, как отражать операции в бухгалтерском учете и каких налогов не избежать в конкретных ситуациях, которые возникают на практике.

Погибшее имущество учитывалось на балансе лизингодателя

Проанализируем случай, когда застрахованный лизингополучателем в пользу лизингодателя предмет лизинга погиб в результате стихийного бедствия и учитывался на балансе лизингодателя. К тому же, согласно договору, лизингополучатель выплачивает лизингодателю разницу между оставшейся суммой лизинговых платежей и суммой полученного лизингодателем страхового возмещения.

Рассмотрим нюансы бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет

Когда по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее – Закон № 164-ФЗ), лизингополучатель отражает его стоимость на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, предусмотренной договором лизинга (абз. 1 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее – Указания), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов)).

На данный объект рекомендуется открывать инвентарную карточку (п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее – Методические указания). При гибели предмета лизинга его стоимость списывается с забалансового счета 001.

Если страхователем по договору является лизингополучатель, то на основании Инструкции по применению Плана счетов потери от страхового случая списываются лизингополучателем в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

По мнению ряда специалистов, при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя сумма потерь от страхового случая составляет оставшуюся сумму лизинговых платежей, подлежащую выплате лизингодателю. Указанная сумма может быть отражена по дебету счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетом учета расчетов с лизингодателем.

Сумма страхового возмещения, выплаченного лизингодателю страховой компанией, отражается обратной записью.

Сумма потерь от страхового случая, не компенсируемая страховым возмещением, списывается с кредита счета 76, субсчет 76-1, в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99), Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость

По мнению Минфина России (письма от 06.03.2009 № 03-07-11/54, от 25.11.2008 № 03-07-11/366), суммы, полученные арендодателем от арендатора в возмещение ущерба, причиненного арендованному имуществу, включаются у него в налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ как суммы денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Можно сделать вывод, что данное мнение относится и к аналогичным суммам, выплачиваемым по договору лизинга.

В то же время арбитражные суды приходят к иному мнению.

Судебная практика
СвернутьПоказать

В постановлении ФАС Уральского округа от 25.05.2009 № Ф09-3324/09-С3 указывается, что суммы, полученные в возмещение расходов (убытков), суммами, связанными с реализацией товаров (работ, услуг), не являются и, соответственно, в налоговую базу по НДС не включаются.

Поэтому если лизингодатель принимает решение считать денежные средства, полученные от лизингополучателя в возмещение убытка, средствами, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, и исчислять с полученных сумм НДС, он обязан выставить счет-фактуру в общеустановленном порядке и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Указанный счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых должен быть передан лизингополучателю. В сложившейся ситуации считаем, что счет-фактура на сумму НДС с полученной от лизингополучателя суммы лизингодателем не выставлялся.

Несмотря на то, что предмет лизинга утрачен, лизингополучатель выплачивает лизингодателю оставшуюся сумму договора лизинга. Указанная сумма, по мнению автора статьи, лизинговым платежом не является, а рассматривается как возмещение причиненного лизингодателю ущерба.

Поэтому считаем, что лизингодатель не должен выставлять лизингополучателю счет-фактуру на сумму, полученную им во исполнение обязательств лизингополучателя по договору лизинга после гибели лизингового имущества.

Налог на прибыль организаций

Сумма, выплачиваемая лизингодателю в связи с гибелью предмета лизинга, может рассматриваться как сумма, выплачиваемая в соответствии с договором в возмещение ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), и признаваться на дату ее признания лизингополучателем (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Указанная сумма также может рассматриваться в качестве приравненного к внереализационным расходам убытка на основании подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ (как потери от стихийного бедствия).

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Тематика:

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.