• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» ноябрь 2012
  • Рубрика Налоговый учет

Проценты по долговым обязательствам: изучаем спорные вопросы

  • 0 комментариев
  • 47 просмотров
Проанализированы нормы НК РФ, точка зрения фискальных органов и позиция судебной практики по порядку учета процентов по долговым обязательствам. В частности, по займам, направленным на выплату дивидендов, кредитам, за ненадлежащее исполнение денежных обязательств и пр.


Учет процентов по кредитам, займам и прочим долговым обязательствам вызывает много споров с налоговыми органами. В статье рассмотрены и разъяснены сложные ситуации, связанные с учетом внереализационных расходов, к которым относятся указанные затраты.

Перечень внереализационных расходов приводится в п. 1 ст. 265 НК РФ. Такие затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Проценты по долговым обязательствам

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

На основании п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Исходя из письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-03-06/2/18 на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 16.01.2012 № 03-03-06/1/16, от 27.10.2011 № 03-03-06/4/124, от 19.10.2011 № 03-03-06/1/676, УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123403@.

Обратите внимание, что на правомерность отнесения процентов по долговым обязательствам к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, может влиять наличие экономических результатов сделок (экономическая оправданность расходов). В любом случае этот вопрос должен быть исследован судом.

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Тематика:

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.