В завершении года наступает пора подводить его итоги. Поэтому мы рассмотрим и прокомментируем несколько наиболее важных судебных решений, которые были приняты в 2012 году и в которых предметом спора оказывался налог на доходы физических лиц. Выяснилось, что некоторые из них, очевидно, будут иметь далеко идущие последствия. Какие именно? Об этом читайте в статье.
Уходящий год ознаменовался множеством новых подходов к толкованию различных вопросов, связанных с налогообложением. В некоторых спорных ситуациях суды зачастую принимали совершенно неожиданные решения, идущие вразрез с официальной позицией Минфина и ФНС России. Нередко арбитры наоборот лишний раз подтверждали пусть и невыгодные для налогоплательщика, но обоснованные и неоднократно сформулированные выводы. Расскажем о наиболее интересных, основополагающих решениях арбитражных судов по самым актуальным проблемам, связанным с исчислением и уплатой НДФЛ.
Налог с выплаты по решению суда
Пожалуй, ключевым в вопросе обложения НДФЛ выплат по решению суда можно считать постановление ФАС Московского округа по делу № А40-67788/11-140-297, принятое 26.07.2012. В нем арбитры, наконец, четко и недвусмысленно сформулировали свою точку зрения: в ситуации когда при вынесении решения суд не произвел разделения сумм, причитающихся работнику и подлежащих удержанию с него, то организация – налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ, если она не производит ему каких-либо иных выплат. В этом случае налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог и о сумме задолженности (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Нельзя не отметить, что Минфин России совсем недавно высказывал противоположное мнение. В письмах от 25.07.2008 № 03-04-05-01/273 и от 28.01.2008 № 03-04-06-02/7 чиновники указывали, что взыскание задолженности по зарплате через суд не освобождает физическое лицо от обязанности налогоплательщика. Удержать налог и перечислить его в бюджет должен налоговый агент. При этом ни о каком разделении сумм в судебном решении Минфин России не говорил ни слова.
Однако чуть позже (в письмах от 20.12.2011 № 03-04-06/3-351, от 19.06.2009 № 03-04-06-01/141, от 08.04.2009 № 03-04-06-01/85) финансовое ведомство все же сделало уточнение: к моменту исполнения решения налоговый агент (например, банк) может уже не производить физическому лицу (вкладчику) никаких выплат. Если в такой ситуации суд не выделит отдельно сумму, причитающуюся физическому лицу и подлежащую удержанию, налоговый агент не сможет удержать НДФЛ. Следовательно, он должен сообщить об этом факте в налоговую инспекцию.
Позицию Минфина России подтвердил ФАС Московского округа в уже упомянутом...