Продолжаем тему налогообложения бюджетных организаций. На этот раз изучим вопросы, возникающие при работе с нематериальными активами. Автор рассказывает, что относится к нематериальным активам и как соотносятся нормы НК РФ, ГК РФ и Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений. Даны рекомендации по учету и налогообложению нематериальных активов.
Работа с нематериальными активами, пожалуй, одна из самых сложных для бухгалтера. Объясняется это тем, что, во-первых, их невозможно увидеть и потрогать, а во-вторых, далеко не всегда можно с точностью сказать, что именно следует считать нематериальным активом. Разберемся в наиболее запутанных вопросах.
Определимся с понятиями
Прежде чем рассказывать о работе учреждения с нематериальными активами, необходимо как минимум понять, что же это такое. Тем более, что, во-первых, вопросов в отношении этой категории нефинансовых активов у бухгалтеров зачастую больше, чем ответов, а во-вторых, законодательных определений существует сразу несколько.
Налоговый кодекс
В п. 3 ст. 257 НК РФ содержится достаточно четкое определение нематериального актива: «В целях настоящей главы (гл. 25 «Налог на прибыль организаций». – Примеч. ред.) нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)».
Из данного определения следует, что нематериальный актив – это созданный самой организацией объект интеллектуальной собственности либо приобретенное исключительное право на него. Понятно, что человеку, не обладающему глубокими юридическими знаниями, словосочетания «объект интеллектуальной собственности» и «исключительное право» вряд ли что-то прояснят. Попробуем разобраться. Для этого обратимся к четвертой части Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ).
Исключительное право подразумевает, что человек или организация, которая им обладает, может использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности по своему усмотрению любым законным способом (ст. 1229 ГК РФ). Если проводить аналогию с более привычными и осязаемыми предметами, то исключительное право похоже на право собственности, скажем, на квартиру. Хозяин может либо жить в ней сам (т.е. использовать для своих нужд), либо сдать в аренду (применительно к рассматриваемой теме это означает передачу прав использования актива, например, компьютерной программы), либо продать ее (в нашей ситуации –...