• Журнал «Арсенал предпринимателя» апрель 2013
  • Рубрика Налогообложение. Учет. Отчетность

Патентная система налогообложения: разъясняют чиновники

  • 0 комментариев
Патентная система пришла на замену УСН на основе патента и начала действовать с этого года. Применение нового специального налогового режима вызывает у предпринимателей множество вопросов. Автор проанализировал ответы на обращения налогоплательщиков Минфина России и ФНС РФ. В статье рассматриваются такие ситуации, как постановка на учет, территория действия патента, ограничения по применению патентной системы и другие вопросы. Приводится комментарий заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно­тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина..


С этого года в Налоговом кодексе появился новый специальный налоговый режим – патентная система налогообложения. Наверняка многие предприниматели захотели воспользоваться патентом, ведь плюсы данного режима очевидны: не надо вести бухгалтерский учет, не сдаются декларации, происходит освобождение от ряда налогов (НДФЛ, налога на имущество, НДС), действуют пониженные тарифы страховых взносов, есть право не применять контрольно-кассовую технику. Между тем существует много неясностей, связанных с применением патентной системы. Рассмотрим разъяснения чиновников по этим вопросам.

Постановка на учет

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов деятельности. Такой патент выдается налоговым органом на период от 1 до 12 месяцев (п. 1 и 5 ст. 346.45 НК РФ). Налоговики в письме от 30.11.2012 № ЕД-4-3/20217@ разъяснили, что сроком действия патента является период в пределах одного календарного года, начинающийся с любого числа месяца, указанного в заявлении, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока.

Заявление на получение патента подается не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патентной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.45 НК РФ и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Подает его лично предприниматель либо его представитель. Также заявление можно направить по почте с описью вложения или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). При направлении заявления по почте днем его представления считается дата почтовой отправки. Если заявление направлено по ТКС, то оно считается представленным в день его отправки. На это указано в информационном сообщении ФНС России «ФНС России утверждены формы документов, рекомендуемые для применения патентной системы налогообложения»1.

Предприниматель подает заявление на патент в налоговый орган по месту жительства либо, если планируется осуществление деятельности в другом субъекте РФ, то в любой территориальный налоговый орган данного субъекта (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). При этом индивидуальному предпринимателю не нужно одновременно с заявлением на патент предоставлять заявление о постановке на учет (информационное сообщение ФНС России «ФНС России утверждены формы документов, рекомендуемые для применения патентной системы налогообложения»).

Минфин России в письме от 23.01.2013 № 03-11-12/08 разъяснил, как поступить, если налогоплательщик планирует применять патентную систему в различных муниципальных образованиях того же субъекта РФ, на территории которого он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В данном случае заявление на получение патента подается в инспекцию по месту жительства предпринимателя.

Рекомендуемая форма заявления на получение патента (форма № 26.5-1) утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@ «Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения» (далее – Приказ № ММВ-7-3/957@). Поскольку данная форма носит рекомендательный характер, предприниматели вправе подать заявление в произвольном формате (п. 1 письма ФНС России от 30.11.2012 № ЕД-4-3/20217@).

Налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления выдает индивидуальному предпринимателю патент либо уведомляет его об отказе в выдаче такового (п. 3 ст. 346.45 НК РФ и п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Также см. статью «Новые формы для применения патентной системы» в № 2’ 2013

Территория действия патента

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который в нем указан. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Из данного правила есть и исключение. На основании подп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. Зачастую бывает, что договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются в субъекте РФ, в котором получен патент, а пункт назначения (отправления) груза находится в другом субъекте РФ. Минфин России в письме от 07.02.2013 № 03-11-12/15 пояснил, что налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте РФ. Соответственно, предприниматель может осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного в налоговых органах по месту постановки на учет.

Ограничения

Численность работников

Индивидуальный предприниматель может применять патентную систему налогообложения, если средняя численность его работников составляет не более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Минфин России в письме от 08.02.2013 № 03-11-12/19 разъяснил, что среднюю численность наемных работников определяют в порядке, устанавливаемом Росстатом. Так, согласно п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата от 24.10.2011 № 435, в среднюю численность работников включаются:

  • среднесписочная численность работников;
  • средняя численность внешних совместителей;
  • средняя численность работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера.

Доход

Еще одним ограничением на применение патента является сумма полученного дохода.

Согласно подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.

Вы видите начало этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.

  нет голосов

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.