• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» апрель 2013
  • Рубрика Бухгалтерский учет

Продажа недвижимости с убытком

  • 0 комментариев
Порядок отражения в учете продажи недвижимости с убытком может вызвать некоторые трудности. Проанализируем типичные ситуации: если объект приобретен для последующей продажи, если продается основное средство и если к объекту применена амортизационная премия.


Одним из самых перспективных видов инвестиций в нашей стране является приобретение недвижимости. Цены на нее постоянно растут, и если не купить сегодня, то завтра денег уже может не хватить. Но, как верно было замечено древними, «tempora mutantur et noc mutamur in illis («времена меняются, и мы меняемся вместе с ними»)». Поэтому не исключено, что может возникнуть ситуация, при которой недвижимость, принадлежащую организации, необходимо будет срочно продать. И не обязательно с хорошей прибылью, хотя бы за ту цену, которую предложит первый же покупатель, т.е., возможно, и с убытком. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета в подобной ситуации.

В регистрах бухгалтерского учета финансовый результат (как прибыль, так и убыток) от реализации имущества подлежит отражению на дату перехода права собственности (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Переход права собственности на объекты недвижимости подлежит государственной регистрации и возникает на дату внесения записи в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП) (ст. 131 ГК РФ). Между подписанием приемопередаточного акта (исполнением договора купли-продажи) и регистрацией сделки в ЕГРП неминуемо пройдет какое-то время, в течение которого фактическим владельцем объекта будет уже покупатель, а юридическим – еще продавец.

Подписание акта приема-передачи (с чем согласен и Минфин России (письма от 22.03.2010 № 07-02-10/20, от 27.01.2012 № 07-02-18/01)) подлежит отражению записями: Дебет 45 Кредит 01 (субсчет «Выбытие основных средств») (41)1.

На дату регистрации договора в ЕГРП продавец обязан будет начислить выручку от продажи объекта, включая сумму налога на добавленную стоимость, что отразится проводками:

  • Дебет 62 Кредит 91 (90);
  • Дебет 91 (90) Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»);
  • Дебет 91 (90) Кредит 45.

Полученный результат (прибыль или убыток) увеличивает (или уменьшает) финансовый результат продавца на дату отражения реализации объекта – дату регистрации перехода права собственности к продавцу.

Для целей налогообложения прибыли с 01.01.2013 реализация объекта недвижимости подлежит отражению на дату подписания акта приема-передачи на объект (п. 3 ст. 271 НК РФ в ред. от 29.11.2012), то есть существенно раньше, чем в регистрах бухгалтерского учета.

Из этого следует, что на дату подписания приемопередаточного акта у продавца возникают налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы (п. 11 и 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). От их сумм следует начислить (п. 14 и 15 того же ПБУ 18/02) отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

См. статью «Продажа недвижимости по новым правилам»

Начисление отложенного налогового актива следует отразить записью:

Дебет 09 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Отложенное налоговое обязательство отразится проводкой:

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 77.

Вы видите начало этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.

  нет голосов

Тематика:

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.