Можно ли считать применение налоговой ставки 0% освобождением от налогообложения НДПИ? Налоговый кодекс РФ ответа на этот вопрос не дает, хотя в подп. 4 п. 2 ст. 336 НК РФ говорится об общеустановленном порядке налогообложения, который предполагает и льготный. Из-за этого на практике возникает ситуация, приводящая к спорам налогоплательщиков и налоговых органов.
Полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, в целях гл. 26 НК РФ не признаются объектом налогообложения, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке (подп. 4 п. 2 ст. 336 НК РФ). Однако что такое общеустановленный порядок, НК РФ не разъясняет.
Из толкования подп. 4 п. 2 ст. 336 НК РФ следует, что для исключения из объемов полезного ископаемого, подлежащего налогообложению в установленном порядке, необходимо следующее:
- полезное ископаемое должно быть извлечено из собственных отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;
- ранее полезное ископаемое, которое добыто, должно было облагаться НДПИ в общеустановленном порядке.
И здесь возникает основной вопрос: что же такое общеустановленный порядок налогообложения? Как такового определения не имеется, что само по себе влечет некоторые теоретические и практические сложности. Единственное, что можно отметить: если законодатель отдельно, в рамках гл. 26 НК РФ, выделяет общеустановленный порядок налогообложения, следовательно, предполагается, что есть и другой порядок налогообложения, отличный от общеустановленного и прямо не указанный в нормах гл. 26 НК РФ.
Мы полагаем, что в структуре гл. 26 НК РФ фактически предусмотрено применение налогоплательщиком двух порядков налогообложения: