• ∆урнал «јрсенал предпринимател€» но€брь 2013
  • –убрика ¬заимоотношени€ с госорганами

ѕрекращение де€тельности в†качеств冻ѕ:
 огда налоговики будут против

  • –ейтинг 5
  • 0 комментариев
  • 4869 просмотров
ѕолистать демо-версию печатного журнала
ѕроанализировав свежую судебную практику, автор установила, что налоговые органы чаще всего отказывают в прекращении предпринимательской де€тельности в св€зи с неверным заполнением за€влени€ и при наличии задолженности перед бюджетом. ѕри этом, как показывает практика, обычно арбитры поддерживают налоговиков. „тобы минимизировать риски в получении отказа, автор советует провести предупредительные меры. “акже в статье разъ€сн€етс€, почему прекращение де€тельности в качестве »ѕ не спасет предпринимател€ от долгов перед контрагентами.


«а последний год в св€зи с повышением страховых взносов более полумиллиона индивидуальных предпринимателей прин€ли решение о закрытии бизнеса. ”величилось и число споров, когда налоговые органы отказывают им в прекращении предпринимательской де€тельности. ¬ таких случа€х »ѕ приходитс€ обращатьс€ в суд. ќднако позици€ судебных органов по данному вопросу неоднозначна. Ќа основе анализа свежей судебной практики автор вы€вил обсто€тельства, которые могут стать преп€тствием дл€ прекращени€ де€тельности в качестве »ѕ.

„то нужно дл€ прекращени€ де€тельности в качестве »ѕ

ƒл€ прекращени€ де€тельности предприниматель должен представить в налоговый орган:

  • за€вление, заполненное по форме є –26001;
  • квитанцию об уплате государственной пошлины;
  • документ, подтверждающий представление в территориальный орган ѕ‘– сведений, перечисленных в подп. 1–8 п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 11 ‘едерального закона от 01.04.1996 є 27-‘« «ќб индивидуальном (персонифицированном) учете в системе об€зательного пенсионного страховани€» (далее – «акон є 27-‘«) и в ч. 4 ст. 9 ‘едерального закона от 30.04.2008 є 56-‘« «ќ дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формировани€ пенсионных накоплений» (далее – «акон є 56-‘«).

Ёти документы указаны в ст. 22.3 ‘едерального закона от 08.08.2001 є 129-‘« «ќ государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – «акон є 129-‘«).

‘рагмент документа
—вернутьѕоказать
ѕодпункты 1–8 п. 2 ст. 6 «акона є 27-‘«

  1. страховой номер;
  2. фамили€, им€, отчество, фамили€, котора€ была у застрахованного лица при рождении;
  3. дата рождени€;
  4. место рождени€;
  5. пол;
  6. адрес посто€нного места жительства;
  7. сери€ и номер паспорта или удостоверени€ личности, дата выдачи указанных документов, на основании которых в индивидуальный лицевой счет включены сведени€, указанные в подпунктах 1–6 пункта 2 насто€щей статьи, наименование выдавшего их органа;
  8. гражданство.
‘рагмент документа
—вернутьѕоказать
ѕункт 2 ст. 11 «акона є 27-‘«

—трахователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного мес€ца, следующего за отчетным периодом, представл€ет о каждом работающем у него застрахованном лице <...> следующие сведени€:

  1. страховой номер индивидуального лицевого счета;
  2. фамилию, им€ и отчество;
  3. дату приема на работу (дл€ застрахованного лица, прин€того на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключени€ договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации начисл€ютс€ страховые взносы;
  4. дату увольнени€ (дл€ застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращени€ договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации начисл€ютс€ страховые взносы;
  5. периоды де€тельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определ€емый особыми услови€ми труда, работой в районах  райнего —евера и приравненных к ним местност€х;
  6. сумму заработка (дохода), на который начисл€лись страховые взносы об€зательного пенсионного страховани€;
  7. сумму начисленных страховых взносов об€зательного пенсионного страховани€;
  8. другие сведени€, необходимые дл€ правильного назначени€ трудовой пенсии;
  9. суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, €вл€ющеес€ субъектом профессиональной пенсионной системы;
  10. периоды трудовой де€тельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, €вл€ющегос€ субъектом профессиональной пенсионной системы.

¬месте со сведени€ми, предусмотренными насто€щим пунктом, страхователь представл€ет сведени€ о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.

—трахователь представл€ет сведени€ о включаемых в страховой стаж периодах работы и (или) иной де€тельности, которые приобретены всеми работающими у него застрахованными лицами до их регистрации в системе индивидуального (персонифицированного) учета, в пор€дке, определ€емом уполномоченным ѕравительством –оссийской ‘едерации федеральным органом исполнительной власти. ‘изические лица, самосто€тельно уплачивающие страховые взносы, представл€ют указанные сведени€ в том же пор€дке.

‘рагмент документа
—вернутьѕоказать
„асть 4 ст. 9 «акона є 56-‘«

–аботодатель одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии формирует реестр застрахованных лиц. ¬ указанном реестре должны содержатьс€ следующие сведени€:

  1. обща€ сумма перечисл€емых средств, включающа€ в себ€:
    • а) сумму всех перечисл€емых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии застрахованных лиц;
    • б) сумму всех уплачиваемых взносов работодател€ (в случае их уплаты);
  2. номер платежного поручени€ и дата его исполнени€;
  3. страховой номер индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица;
  4. фамили€, им€ и отчество каждого застрахованного лица;
  5. сумма перечисл€емых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии каждого застрахованного лица;
  6. сумма взносов работодател€, уплачиваемых в пользу каждого застрахованного лица (в случае их уплаты).

ƒе€тельность предпринимател€ считаетс€ прекращенной с момента внесени€ соответствующей записи в ≈√–»ѕ (единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей). —рок регистрации прекращени€ де€тельности »ѕ составл€ет п€ть рабочих дней со дн€ подачи соответствующего пакета документов (п. 1 ст. 8 «акона є 129-‘«).

ќсновани€ дл€ отказа

„то сказано в законе

ѕредпринимателю будет отказано в прекращении де€тельности в качестве »ѕ при наличии одного из оснований, перечисленных в «аконе є 129-‘«:

  • непредставление за€вителем дл€ государственной регистрации документов;
  • представление документов в ненадлежащий регистрирующий орган;
  • несоблюдение нотариальной формы представл€емых документов в случа€х, если така€ форма об€зательна в соответствии с федеральными законами;
  • подписание неуполномоченным лицом за€влени€ о государственной регистрации или за€влени€ о внесении изменений в сведени€ о юридическом лице, содержащиес€ в едином государственном реестре юридических лиц;
  • несоответствие сведений о документе, удостовер€ющем личность гражданина –оссийской ‘едерации, указанных в за€влении о государственной регистрации, сведени€м, полученным регистрирующим органом от органов, осуществл€ющих выдачу или замену таких документов;
  • если в отношении индивидуального предпринимател€, €вл€ющегос€ управл€ющим юридического лица, имеетс€ вступившее в силу постановление по делу об административном правонарушении, в соответствии с которым указанному лицу назначено административное наказание в виде дисквалификации;
  • при наличии у регистрирующего органа подтвержденной информации о недостоверности содержащихс€ в представленных в регистрирующий орган документах сведений.

„то на практике

јнализ судебной практики за 2013 год позволил вы€вить наиболее частые причины дл€ отказа в прекращении предпринимательской де€тельности, которые называли налоговые органы в своих решени€х.

ћнение
—вернутьѕоказать
јлександр Ўакирин, партнер аудиторской компании «ѕрофиль»

¬ насто€щее врем€ предпринимател€м не об€зательно получать в ѕ‘– документ о том, что он направл€л в этот фонд перечисленные в подп. 1–8 п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 11 «акона є 27-‘« сведени€. “акое послабление введено в действие ‘едеральным законом от 27.07.2010 є 227-‘«: если указанный документ не подан за€вителем, сведени€ представл€ютс€ по межведомственному запросу налогового органа территориальным органом ѕ‘– в электронной форме.

ќднако долгое врем€ предпринимател€м часто отказывали в прекращении де€тельности в качестве »ѕ в св€зи с отсутствием этого документа из ѕ‘–. » многие предприниматели не соглашались с таким решением, отстаива€ свою позицию в судебном пор€дке. Ќекоторые споры дошли даже до ¬ысшего јрбитражного —уда –‘. —амым громким судебным актом €вл€етс€ определение ¬ј— –‘ от 21.08.2013 є ¬ј—-11526/13 по делу є ј04-5927/2012. Ќо все судебные инстанции поддержали налоговый орган. –ассмотрим суть спора подробнее.

ѕредприниматель обратилс€ в налоговый орган с за€влением о госрегистрации прекращени€ де€тельности в качестве »ѕ. »нспекци€ в соответствии с подп. «а» п. 1 ст. 23 «акона є 129-‘« отказала в удовлетворении за€влени€, поскольку в пакете представленных им документов не было подтверждени€ того, что в территориальный орган ѕ‘– направлены сведени€ о прекращении предпринимательской де€тельности. “огда предприниматель обратилс€ в налоговый орган с за€влением, в котором просил сообщить об этом инспекторам ѕ‘–. Ќо вновь получил отказ. ѕравомерность действий налогового органа подтвердил и суд.

јргументы арбитров были следующими. ƒокумент, подтверждающий представление указанных сведений в ѕ‘–, €вл€етс€ одним из оснований дл€ прин€ти€ решени€ о госрегистрации прекращени€ де€тельности в качестве индивидуального предпринимател€ (ст. 22.3 «акона є 129-‘«). ќднако в налоговый орган этот документ »ѕ не представил, ссыла€сь на то, что »‘Ќ— должен запросить его самосто€тельно. Ќо соответствующие изменени€ вступили в силу уже после прин€ти€ спорного решени€ налогового органа. ¬ данном деле »ѕ пришлось вновь подавать документы на прекращение де€тельности уже по новым правилам.

ѕричина 1. ѕроизвольна€ форма за€влени€

ѕредприниматели нередко подают за€вление о прекращении де€тельности в качестве »ѕ, составленное в произвольной форме. » неизменно получают отказ в удовлетворении запроса. “акой случай рассмотрен, например, в постановлении ‘ј— —еверо≠ авказского округа от 15.08.2013 по делу є ј32-36139/2012.

—удебна€ практика
—вернутьѕоказать

—о ссылкой на п. 1 ст. 22.3 «акона є 129-‘« суд признал отказ налогового органа в прекращении де€тельности в качестве индивидуального предпринимател€ законным и указал, что соответствующее за€вление »ѕ должен был составить по форме є –26001, утвержденной уполномоченным органом.

ќбратите внимание: в случае подачи за€влени€ по устаревшей форме в прекращении предпринимательской де€тельности также будет отказано. ¬ насто€щее врем€ примен€етс€ форма за€влени€, утвержденна€ приказом ‘Ќ— –оссии от 25.01.2012 є ћћ¬-7-6/25@. –анее действовавша€ форма документа недействительна с момента признани€ утратившим силу постановлени€ ѕравительства –‘ от 19.06.2002 є 439, которым она была утверждена. ѕри этом сам номер за€влени€ осталс€ прежним – є –26001.

ѕричина 2. «адолженность по взносам, налогам и сборам

ѕо общему правилу индивидуальный предприниматель, прежде чем обращатьс€ в налоговый орган с за€влением о прекращении де€тельности, должен рассчитатьс€ по страховым взносам, налогам и сборам. »наче »‘Ќ— примет решение об отказе в прекращении де€тельности в качестве »ѕ.

—тоит признать, что из этого правила есть исключение: если срок исковой давности дл€ взыскани€ страховых взносов, налогов и сборов истек. Ќо, как показывает практика, доказать это достаточно сложно.

—удебна€ практика
—вернутьѕоказать

¬ постановлении от 19.08.2013 по делу є ј82-8082/2012 ¬торой арбитражный апелл€ционный суд установил, что налоговый орган направл€л »ѕ требование об уплате доначисленных сумм налогов, пени и штрафов, но оно не было исполнено. “огда налоговики решили взыскать задолженность за счет денежных средств, а затем и за счет иного имущества. ќдним из существенных условий дл€ применени€ внесудебного пор€дка взыскани€ налогов и пеней €вл€етс€ ограничение сроков, в пределах которых налоговые органы вправе прин€ть решение об обращении взыскани€ на денежные средства (ст. 46 Ќ  –‘) и иное имущество должника (ст. 47 Ќ  –‘). ¬ первом случае у налоговиков есть два мес€ца по истечении срока, установленного в требовании об уплате налога. ѕозже взыскать долг за счет денежных средств получитс€ только в судебном пор€дке, но и в этом случае есть временное ограничение: за€вление нужно подать в суд в течение шести мес€цев после истечени€ срока исполнени€ требовани€ об уплате налога. „то касаетс€ взыскани€ задолженности за счет имущества »ѕ, то сделать это можно во внесудебном пор€дке в течение года, а в судебном пор€дке – в течение двух лет со дн€ истечени€ срока исполнени€ требовани€ об уплате налога. ѕри этом пропущенные по уважительной причине сроки подачи за€влени€ могут быть восстановлены судом. ¬ рассматриваемом случае налоговики действовали в соответствии с буквой закона.

 акие риски несут долги перед контрагентами

–асчетов с контрагентами не избежать

Ќередко индивидуальные предприниматели полагают, что в случае прекращени€ де€тельности им не нужно будет погашать долги перед третьими лицами. ¬едь если у предпринимател€ отсутствует задолженность по налогам и сборам, »‘Ќ— удовлетворит его за€вление о прекращении де€тельности. ќднако даже в этой ситуации придетс€ платить по долгам, которые признал сам предприниматель или решение о взыскании которых прин€то судом. », как показывает практика, даже отсрочить исполнение об€зательств будет затруднительно.

—удебна€ практика
—вернутьѕоказать

¬ за€влении о рассрочке исполнени€ судебного акта о взыскании задолженности перед третьим лицом предприниматель указал на прекращение де€тельности в качестве »ѕ и закрытие всех счетов, отсутствие денежных средств дл€ единовременного удовлетворени€ требовани€ взыскател€. Ќо ‘ј— ¬осточно≠—ибирского округа не удовлетворил его просьбу. ¬ качестве аргумента в постановлении от 15.08.2013 по делу є ј19-6255/10 указано на то, что ч. 1 ст. 37 ‘едерального закона от 02.10.2007 є 229-‘« «ќб исполнительном производстве» не определ€ет оснований дл€ предоставлени€ рассрочки, а лишь устанавливает критерии ее определени€ – затруднительность исполнени€ судебного акта. ќднако предприниматель не представил доказательств этого. —сылка на прекращение де€тельности в качестве »ѕ и закрытие всех счетов не может рассматриватьс€ в качестве основани€ дл€ предоставлени€ отсрочки исполнени€ судебного акта, поскольку данные причины не нос€т исключительного, чрезвычайного характера.

¬озможен обеспечительный запрет

ѕредставим такую ситуацию: индивидуальный предприниматель задолжал компании денежные средства и планирует прекратить свою де€тельность. ¬о избежание негативных последствий компани€ обращаетс€ в суд с просьбой установить обеспечительные меры. ѕо общему правилу такие меры допускаютс€ на любой стадии арбитражного процесса, если их неприн€тие может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, а также в цел€х предотвращени€ причинени€ значительного ущерба за€вителю. ѕравда, контр≠агент должен доказать целесообразность их прин€ти€ документально. ј сделать это сложно.

—удебна€ практика
—вернутьѕоказать

”тверждение контрагента о том, что »ѕ предпринимает меры по прекращению де€тельности, а также по продаже имущества, не было прин€то во внимание, поскольку не подтверждено документально. “акой вывод сделан в постановлении „етырнадцатого арбитражного апелл€ционного суда от 26.01.2012 по делу є ј66-12589/2011.

“ем не менее примеры, когда контрагентам все же удавалось получить судебный запрет на прекращение де€тельности »ѕ, не единичны.

ѕредупредительные меры

»так, судебна€ практика изобилует примерами отказов в прекращении предпринимательской де€тельности. »збежать такого риска позволит несколько простых действий:

  • проведите сверки по уплате налогов, сборов, страховых взносов;
  • проверьте, чтобы комплект документов на прекращение де€тельности, представл€емый в »‘Ќ—, был полным.

» не забывайте, что долги перед контрагентами, признанные самим предпринимателем или судом, все равно придетс€ погашать, но уже в качестве физического лица.

ѕолистать демо-версию печатного журнала
на
Ёлектронна€ подписка за 8400 руб. ѕечатна€ верси€ за YYY руб.

  2 голоса

Ќет комментариев
—вернуть форму комментари€  омментировать

  • ƒобавить
«акрыть
«акрыть

  • ќтправить
«акрыть

ѕодписка


на журналы


¬се пол€ об€зательны.
«акрыть

«адать вопрос дл€ интервью
  • ќтправить
9 ћа€ Ц ¬сероссийский праздник ƒень победы.