Годовую бухгалтерскую отчетность за 2013 год должны составить абсолютно все организации1. Причем эта обязанность теперь касается и предприятий, находящихся на «упрощенке». Для многих из них это будет первая бухгалтерская отчетность. Рассмотрим, какие есть исключения, куда следует направить годовой баланс, а также на что обратить внимание перед его составлением.
В 2014 году составить и сдать годовую бухгалтерскую отчетность придется всем организациям не позднее 31 марта (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Аналогичные сроки установлены для подачи отчетности в территориальный орган Росстата (ч. 1 и 2 ст. 18 Закона о бухучете).
Исключение сделано лишь для организаций, которые были созданы после 30 сентября 2013 г. По их выбору первым отчетным годом может являться период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года (ч. 3 ст. 15 Закона о бухучете).
К сведению
Вправе не вести бухучет и, соответственно, не сдавать бухгалтерскую отчетность (ч. 2 ст. 6 Закона о бухучете):
Прежде чем взяться за заполнение отчетности, следует убедиться в отсутствии ошибок в учете. Наиболее оптимальным является осуществление проверки по оборотно-сальдовой ведомости.
Начнем с рабочего плана счетов. В него должны быть включены все используемые счета и субсчета бухгалтерского учета. Особую актуальность субсчета приобретают в случае, когда налогоплательщик ведет раздельный учет каких-либо операций.
Отметим, что с раздельным учетом в той или иной мере сталкивается большинство организаций (применение разных налоговых ставок, наличие подразделений, присутствие необлагаемых операций и т.д.). К примеру, если в прошедшем году одновременно применялись ЕНВД и упрощенная система налогообложения (УСН), то следовало вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении двух спецрежимов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если же компания этого не делала, она не сможет учесть расходы, поэтому лучше срочно исправить ситуацию. Порядок ведения такого учета в законодательстве не прописан, поэтому организации разрабатывают его самостоятельно. Главное, чтобы применяемый способ позволял однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-11-11/296 и от 06.09.2011 № 03-11-06/3/98). Проще всего организовать раздельный учет посредством введения дополнительных субсчетов. К примеру, 26.1 «Расходы по деятельности с УСН», 26.2 «Расходы по деятельности с ЕНВД», 26.3 «Расходы распределяемые».
Кстати, субъекты малого предпринимательства на вполне законных основаниях могут сократить количество применяемых счетов по сравнению с обычным планом счетов. К примеру, использовать только один счет 76 вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79 (подп. «г» п. 3.1 информации Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», далее – Информация № ПЗ-3/2012).
Между тем микропредприятия и вовсе могут предусмотреть ведение бухучета по простой системе – без применения двойной записи. Это следует из п. 6.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее – ПБУ 1/2008), и п. 2.1 Информации № ПЗ-3/2012. Однако следует помнить, что все эти нюансы должны быть прописаны в учетной политике предприятия.
Все проводимые операции должны быть подтверждены первичными учетными документами. Так как с прошлого года унифицированные формы «первички» перестали быть обязательными (ч. 4 ст. 9 Закона о бухучете), не лишним будет изучить полученные от контрагентов документы. Ведь зачастую предприятия, утверждая собственные формы, забывают о наличии обязательного набора реквизитов (ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете). Так что тщательно проверьте поступившие первичные документы. Если обнаружите какие-то недочеты, попросите контрагента заменить документы.
Особое внимание уделите универсальным передаточным документам (УПД). Это новая форма, рекомендованная налоговиками (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@). УПД заменяет два документа – накладную (акт) и счет-фактуру. Учитывая новизну данного бланка и его объемность, ошибки в нем весьма вероятны.
Заметьте, что по-прежнему обязательны формы, утвержденные Банком России2, формы кассовых документов3 и транспортной накладной4. Так что здесь никаких вольностей не допускается.
Советуем вам начать с проверки остатков денежных средств в банках и кассе (счета 50–58). Чтобы не получилось так, что, садясь за баланс, вы не провели часть операций.
Далее изучите сальдо по контрагентам (счета 60, 62, 76). Ведь может случиться, что вы «забудете» провести в учете какую-то существенную операцию (например, по накладной). Помогут вам в этом акты сверки взаиморасчетов. Если должны вам, то в акте это будет отмечено как дебиторская задолженность; если должны вы – как кредиторская задолженность. Акт сверки свидетельствует о признании долга.
К сведению
Акт сверки взаиморасчетов – это документ, в котором отражено состояние расчетов между сторонами за определенный период времени на определенную дату. Законодательством не предусмотрено унифицированной формы акта сверки, поэтому организации разрабатывают ее самостоятельно. В акте сверки указывают основание возникновения совершенных операций (ссылки на первичные документы бухгалтерского учета). Подписывает акт сверки руководитель организации либо представитель, действующий на основании доверенности.
Если вы обнаружили суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности, то их следует списать. Основания – данные проведенной инвентаризации5, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации. Списываемую «дебиторку» отражают на счетах средств резерва сомнительных долгов либо на счете 91 в составе прочих расходов и на забалансовом счете 007.
Списываемую кредиторскую задолженность показывают на счете 91 в составе прочих доходов. Это следует из п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Приказ № 34н), п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, п. 4 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
Сверьте суммы полученных займов и кредитов (счета 66 и 67). Начисленные проценты часто забывают отражать, их следует учесть обособленно в корреспонденции со счетом 91 в составе прочих расходов (п. 4, 6 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).
Далее проанализируйте имущество и товарно-материальные ценности.
Если были поступления основных средств, то проверяем лимит отнесения объектов к материально-производственным запасам, срок полезного использования и методы амортизации (п. 5, 18 и 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01)). Также изучите поступившие нематериальные активы (п. 14, 25, 26, 28, 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).
Если у вас есть основные средства, предназначенные исключительно для предоставления в аренду, то они должны быть отражены на счете 03 «Учет доходных вложений в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01); амортизацию по ним показываем на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».
Посмотрите, не «зависли» ли на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» объекты, которые вы забыли перенести на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Ведь данная рокировка между счетами зависит не от вашей прихоти, а от условий признания активов. К примеру, для признания актива основным средством не требуется его фактической эксплуатации; достаточно, чтобы объект был приведен в состояние, пригодное для использования (п. 4 ПБУ 6/01).
Если говорить о счете 10 «Материалы», то обычно сверку производят по данным проведенной инвентаризации. Часто обнаруживают «зависшие» ценовые копеечные остатки, возникшие из-за математического округления при списании материалов. Указанную разницу списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Торговым организациям напоминаем, что только розничные продавцы вправе учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
К сведению
Если вы малое предприятие, то вправе не использовать в учете несколько сложных ПБУ: 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»6, 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»7, 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»8, 11/2008 «Информация о связанных сторонах»9, 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»10.
Теперь приступим к проверке расходов – счета 20, 23, 25, 26, 28, 29 и 44. С одной стороны, это самый ответственный блок, ведь именно от него зависит себестоимость вашей продукции/работ/услуг. А с другой, если до этого вы уже проверили ТМЦ, расчеты с контрагентами, налоги, значит, и расходы вы уже фактически посмотрели. Кстати, обычное не торговое предприятие чаще всего ограничивается двумя счетами: 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». При этом субъекты малого предпринимательства и вовсе вправе использовать только один счет 20 (подп. «б» п. 3.1 Информации № ПЗ-3/2012).
Расходы, учитываемые на счете 26, списывают на счета учета затрат (20, 23, 29) либо в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, могут накапливаться на счете 44 «Расходы на продажу»; их полностью либо частично списывают в дебет счета 90 «Продажи».
К сведению
Зачастую «упрощенцы» для сближения бухгалтерского и налогового учетов применяют в бухучете кассовый метод учета доходов и расходов. Между тем не все понимают, что кассовый метод в бухгалтерии не аналогичен порядку, применяемому в УСН. Например, в бухучете материалы отражают на счете 20, когда они оплачены и отпущены в производство, а в УСН расходы по приобретению материалов учитывают в момент погашения задолженности по ним (п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Несмотря на то, что счет 97 «Расходы будущих периодов» теперь используется очень редко, тем не менее у вас там могут находиться некоторые платежи. К примеру, у лицензиата это суммы за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа (п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н). В общем, если у вас какие-то суммы отражены на счете 97, посмотрите, не пора ли их списать (полностью либо частично).
Счет 98 «Доходы будущих периодов» используют еще реже – это бюджетные средства целевого финансирования и стоимость безвозмездно полученных основных средств (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
Ну и в конце сверьте расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Здесь все просто: НДС смотрим в сданной декларации, по зарплатным взносам (ПФР, ФФОМС и ФСС) отчетность вы уже представили (РСВ-1 и 4-ФСС) и т.д. Налоги и сборы, которые еще не рассчитали, следует исчислить (налог на прибыль, единый налог по УСН, налог на имущество и т.д.).
Вся информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации в течение года, накапливается на счете 90 «Продажи». Как правило, к счету 90 открывают субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и т.д.
Прочие доходы и расходы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 обычно открывают следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Формирование финансового результата происходит на счете 99 «Прибыли и убытки»:
По окончании года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают:
Если вы открывали субсчета к счету 99, то их также следует закрыть.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Закона о бухучете). Речь идет о следующих приложениях: отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств (п. 2 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», далее – Приказ № 66н). Указанные приложения являются Пояснениями к балансу и отчету о финансовых результатах. Статьи баланса и отчета о финансовых результатах, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие (п. 28 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, далее – ПБУ 4/99).
Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (п. 3 Приказа № 66н). При определении такой детализации следует учитывать, что показатели должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности (письмо Минфина России от 06.02.2013 № 07-01-12/2602).
В свою очередь малые предприятия вправе ограничиться балансом и отчетом о финансовых результатах (п. 85 Приказа № 34н) и включить в отчетность показатели только по группам статей (подп. «а» п. 6 Приказа № 66н).
К сведению
Обратите внимание: с 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности (письмо ФНС России от 20.06.2013 № ЕД-4-3/11174@). Однако организации вправе представлять дополнительную информацию, если считают ее полезной для пользователей (п. 39 ПБУ 4/99, информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Как правило, речь идет о динамике важнейших экономических и финансовых показателей деятельности фирмы за несколько лет, предполагаемых капитальных и долгосрочных финансовых вложениях, политики в отношении заемных средств и т.д. (п. 39 ПБУ 4/99). Причем из предоставляемой дополнительной информации должно быть ясно, что она не входит в состав отчетности (информация Минфина России «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства»).
Малые предприятия вправе использовать специальные упрощенные формы баланса и отчета о финансовых результатах (п. 6.1 Приказа № 66н). Отличие этих форм от традиционных заключается в том, что в них все показатели отражают по группам статей (приложение № 5 к Приказу № 66н). К примеру, в отчете о финансовых результатах по строке «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся расходы без подразделения их на себестоимость продаж, коммерческие и управленческие.
Малые предприятия в случае необходимости пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах также составляют приложение. При этом в нем приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (информация Минфина России «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства»).
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
