• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» июнь 2014
  • Рубрика Работа с договорами

Налоговые риски работы с агентами и иными посредниками

  • 0 комментариев
  • 9 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
Агентские схемы всегда были популярны, поскольку их применение позволяет существенно сэкономить на налогах. Вместе с тем именно в этом причина повышенного внимания к ним со стороны контролирующих органов, поскольку об их достоинствах знают и налоговики. Изучим все риски использования посреднических договоров.


В настоящее время организации часто сталкиваются с агентскими схемами. Например, агенты продают товары, которые были произведены на другом конце страны, или по заказу привозят товары из-за рубежа, ищут покупателей ваших услуг. Однако согласно многочисленным разъяснениям ФНС России схема работы с посредниками относится к критериям налоговых рисков. Проанализируем их подробнее.

Виды посреднических договоров

Посреднические схемы работы могут быть реализованы в нескольких вариантах. В настоящее время существуют следующие виды договоров:

  • поручение (гл. 49 Гражданского кодекса РФ, далее – ГК РФ);
  • комиссия (гл. 51 ГК РФ);
  • агентирование (гл. 52 ГК РФ).

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент. Соответственно, при выборе агентской схемы важно, от чьего имени действуют посредник и компания-принципал. Вместе с тем агентская схема имеет плюсы и минусы.

В статье остановимся подробно на агентской схеме и будем использовать термины «агентский договор» и «агентская схема» в качестве синонимов всем видам посреднических договоров. Причин этому несколько. Во-первых, агентский договор чаще других встречается в практике работы компаний. Во-вторых, больше всего судебной практики сформировалось именно в отношении агентских договоров. В-третьих, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательства по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору (в нашем случае – комиссии и поручения).

Плюсы и минусы агентских схем

Агентская схема позволяет российским компаниям выйти на иностранный рынок, найти новых клиентов и покупателей.

Кроме того, с ее помощью можно сохранить право на использование упрощенной системы налогообложения. Преимущества применения последней известны. Организация, использующая этот специальный режим налогообложения, освобождается от ряда налогов (на прибыль, налога на имущество), не признается плательщиком НДС, в упрощенном виде осуществляет порядок ведения налогового учета и сдачу отчетности.

Пример
СвернутьПоказать

Компания имеет значительные доходы, которые приближаются к 60 млн руб., поэтому она может потерять право на применение упрощенной системы налогообложения. Чтобы этого не случилось, она может действовать через агента или нескольких агентов с целью снижения доходов и распределения их между «дружественными компаниями» (Схема 1).

Схема 1
СвернутьПоказать

Посреднические агентские договоры используются и для управленческих целей, например, чтобы структурировать потоки денежных средств между компаниями, входящими в один холдинг. В настоящее время весьма популярно передавать функции единоличного исполнительного органа сторонней организации, которая, по сути, выполняет агентские функции.

Посреднические договоры часто используются при заключении договоров аренды. Стороны могут на основании п. 3 ст. 421 ГК РФ включить в договор аренды условие о предоставлении посреднических услуг.

Вместе с тем посреднические договоры имеют и целый ряд минусов. Агентская схема требует больше подтверждающих документов. Для учета в составе расходов комиссионного или агентского вознаграждения в качестве документального обоснования применяются отчеты комиссионера или агента, а также документы, подтверждающие сумму расходов на выплату вознаграждения (акт приемки оказанных услуг, счет, счет-фактура и договор).

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.