• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» ноябрь 2010
  • Рубрика Взаимоотношения с госорганами

Нарушителям на заметку: штрафные санкции

  • 0 комментариев
Договор между сторонами заключается прежде всего в целях возможности контролировать выполнение условий договоров и применения в случае выявления нарушений обоснованных претензий. Практика начислений редка, но настолько многообразна, что систематизация видов санкций не помешает ни одной фирме. В статье даются советы, которые помогут сформировать вашу отчетность в лучшем виде.


Нарушения договорных отношений между заказчиком и подрядчиком, поставщиком товаров и их покупателем часто встречаются в деятельности предприятий. В статье рассматриваются типовые и уникальные штрафные санкции и порядок их отражения в учете.

Классификация штрафных санкций

Почти в каждом договоре присутствует тот или иной вариант санкций для обеих сторон. В свою очередь разнообразие договоров порождает большое количество разного вида и характера неустойки.

По источнику возникновения штрафные санкции можно классифицировать следующим образом:

  1. Штрафные санкции за просрочку платежа.
    Санкции за просрочку платежа связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом они, конечно, не являются составной частью выручки от реализации.
  2. Штрафные санкции за нарушение условий договоров гражданско-правового характера.
    В качестве примера можно привести санкции, предъявляемые покупателем поставщику за несвоевременную приемку поступивших от него грузов, или штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика за несвоевременную поставку товаров, некачественно выполненные работы, неподходящий ассортимент поставленных товаров.
    Санкции за нарушение порядка соблюдения хозяйственных договоров не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
  3. Штрафные санкции за нарушение условий, относящихся ко всем физическим и юридическим лицам без исключения. Размер такой неустойки устанавливается федеральным законом. В этом случае независимо от того, предусмотрена неустойка соглашением сторон или нет, кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки (п. 1 ст. 332 ГК РФ).
    Примером законной неустойки могут служить штрафные санкции, предусмотренные ст. 108 Федерального закона от 10.01.2003 г. № 18ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации». Так, если перевозчик задержал доставку багажа, то за каждые сутки просрочки он уплачивает пассажиру (получателю) пени в размере 3% платы за перевозку, но не более суммы всей платы за перевозку. Размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если закон этого не запрещает (п. 2 ст. 332 ГК РФ).
    В отношении подрядных строительных организаций это будут штрафы за:
    • повреждение инженерных сооружений и коммуникаций при производстве земляных и строительных работ;
    • проведение земляных, строительных, мелиоративных, хозяйственных и иных работ без разрешения государственного органа1;
    • строительство без разрешения, за продолжение работ без устранения выявленных нарушений;
    • экологические штрафы, например, за то, что стройплощадки не оборудованы пунктами мойки и очистки колес автотранспорта, щитами с экологической информацией, незаконная хозяйственная деятельность на особо охраняемых природных объектах, въезд и стоянка на охраняемой природной территории, шум, задержка окончания строительства и т.д.
    Любая неустойка представляет собой денежную сумму, которую должник обязан уплатить за неисполнение или ненадлежащее исполнение им своих обязательств2. Сумма неустойки может быть определена в виде штрафа, который определяется в фиксированной сумме, и (или) пени, которая зависит от величины, установленной в качестве базы для расчета по договору.

Чтобы вам заплатили пени или штраф, надо доказать факт нарушения обязательства без изложения реальных размеров наступивших негативных последствий в бизнесе. А вот убытки, являясь, по сути, еще одной разновидностью санкций за нарушение условий договоров, должны быть подтверждены. Это их основное отличие от неустойки.

Убытки - это расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права: утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые лицо могло бы получить при обычных условиях гражданского оборота в ситуации, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода)3.

Убытки, по сути, являются альтернативой санкции, если последние забыли прописать в договоре. Гражданским законодательством предусмотрено и возмещение прямых убытков и упущенной выгоды4, и уплата процентов за пользование чужими денежными средствами5.

К убыткам можно отнести еще один вид санкций, предусмотренных федеральным законодательством, а не договорными отношениями: возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортных средств6.

Неустойка может быть предъявлена в виде компенсации (компенсирующих расходов), например:

  • за задержку заработной платы;
  • в порядке возмещения морального вреда работнику вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя;
  • в порядке возмещения вреда работодателю. Это могут быть удержания вознаграждения из заработка работника, например, в виде сокращения процента премии за невыполнение производственного задания.

Условие о применении неустойки может быть предусмотрено как в договоре, так и в отдельном документе, являющемся приложением к договору, и может присутствовать в договорах, заключенных как с юридическими, так и физическими лицами, в том числе и со своими сотрудниками. Если в каком-либо договоре санкции отсутствуют, имейте в виду, что согласно гражданскому законодательству стороны могут в любой момент внести изменения в заключенный ими договор, если еще не все их обязательства по этому договору были исполнены.

Требование об уплате штрафных санкций может быть предъявлено независимо от прекращения срока действия договора в течение трех лет, т.е. срока исковой давности7. И для этого достаточно лишь факта неисполнения обязательств. Это очень важное, с нашей точки зрения, замечание, которое вполне может быть использовано налоговой инспекцией, не удовлетворенной результатами проверки.

Так как сами санкции могут последовать только после (в течение) исполнения предмета договора, т.е. при наступлении соответствующих событий, то само подписание контрагентами договора, содержащего условия о санкциях, еще не означает безоговорочного признания санкций.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете все штрафные санкции отражают в составе санкций к получению (признанные судом или контрагентом) и подлежащих уплате (признанные судом или самой организацией).

Платим мы

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов8. Они относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». В налоговом учете это внереализационные расходы9.

Предъявленные санкции бухгалтер отражает на дату их признания организацией либо на дату вступления в законную силу решения суда10. В соответствии со ст. 203 Гражданского кодекса РФ для признания долга должник должен оповестить кредитора о своем решении в отношении санкций. Например, написать контрагенту письмо о согласии (несогласии) уплатить санкции и т. д. Но иногда и писем писать не потребуется.

Вы видите начало этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.

  нет голосов

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.