• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» июль 2014
  • Рубрика Налоговый учет

Порядок исправления ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности

  • 0 комментариев
  • 17 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
Порядок исправления выявленных в бухгалтерской отчетности ошибок установлен ПБУ 22/2010. НК РФ не определяет, что такое ошибка в налоговой отчетности. Что же такое ошибка? И как исправлять ошибки в случае их обнаружения?


Не ошибается тот, кто ничего не делает. Поэтому редко какой бухгалтер может заявить, что ведет учет без ошибок. И обычно они находятся (самостоятельно или аудиторами) уже после сдачи отчетности. Гораздо хуже, если ошибки (реальные или только для того, чтобы начислить штрафные санкции) выявляет налоговая инспекция во время проведения выездной налоговой проверки. Но мало обнаружить ошибку, гораздо важнее правильно ее исправить.

Что такое ошибка

Порядок исправления выявленных ошибок в бухгалтерской отчетности установлен Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее – ПБУ 22/2010).

Одним из основных достоинств данного Положения, на наш взгляд, является однозначное определение ошибки в бухгалтерском учете. Так, ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете либо в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 22/2010).

Оно может быть, в частности, обусловлено:

  • неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете либо нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • неправильным применением учетной политики организации;
  • неточностями в вычислениях;
  • неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
  • неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
  • недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Кроме того, дано также однозначное определение искажения данных, не признаваемых ошибкой. Таковым признается искажение данных, выявленное в результате поступления новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения операции в регистрах бухгалтерского учета (п. 2 ПБУ 22/2010).

На наш взгляд, указанное определение ошибки, а также искажения данных, не являющихся ошибкой, можно применять и для целей налогообложения.

Напомним, уточненные налоговые декларации по какому-либо налогу должны быть поданы в случае неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок (ст. 81 НК РФ).

Однако определений данных понятий НК РФ не дает. Поэтому неотражение, неполное отражение информации и ошибки для целей налогообложения должны трактоваться точно так же, как и в ПБУ 22/2010 (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Что ошибкой не является

Если поступила новая информация, которой организация на момент представления налоговой декларации не обладала и не могла обладать, то речи о неправильном определении налоговой базы прошедшего периода либо о выявлении ошибок быть не должно. На момент составления налоговой декларации на основании имеющейся в распоряжении информации (при условии, что она правильно истолкована) организация ее отразила полностью и достоверно.

Поступившая новая информация за прошедший период будет свидетельствовать о доходах либо расходах прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, или о других аналогичных фактах. Следовательно, подавать уточненную декларацию в подобных ситуациях, по нашему мнению, необходимости не возникает.

Эти выводы подтверждаются как финансовым ведомством (письмо Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40), так и складывающейся арбитражной практикой (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2013 № 09АП-33336/2013 по делу №А40-66604/13, ФАС Поволжского округа от 04.09.2012 по делу № А55-22238/2011). Хотя налоговые органы будут, по всей видимости, придерживаться прямо противоположного мнения (особенно если в этом случае увеличивается налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет).

Следовательно, в первую очередь бухгалтеру надо определить (как для себя, так и для начальства, налоговиков и др.), свидетельствуют ли поступившие сведения о допущенной ранее ошибке либо о доходах (расходах) прошлых периодов, информация о которых выявлена только сейчас. Вместе с тем необходимо однозначно установить, нет ли в этом случае нарушения сотрудниками организации своих обязанностей.

Возврат продавцу купленного покупателем товара

Так, возврат покупателем ранее проданного ему товара (если это предусмотрено условиями договора) ошибкой не признается. Расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца должны отражаться в учете в том периоде, в котором договор считается прекращенным (письмо Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79).

Продажу товара на основании приемопередаточных документов и выставленного счета-фактуры продавец у себя в учете своевременно отразил записями:

Спустя какое-то время покупатель возвращает весь товар или его часть. Причины могут быть разными, например, не устроило качество.

Принятие возвращенного товара к учету должно быть отражено записями:

Обратите внимание: если документальным подтверждением корректировки выручки и принятия товара будет являться обратный приемопередаточный акт, то для вычета НДС привередливому покупателю необходимо выставить корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473).

Теперь на примере рассмотрим порядок отражения в учете возврата покупателем части приобретенного им товара.

Пример 1
СвернутьПоказать

ООО «Альфа» в декабре продало партию товара ЗАО «Бета» в размере 1000 единиц по цене 118 руб. за единицу, в том числе НДС 18 руб. Учетная стоимость товара – 80 руб./ед.

Продажа товара была отражена в регистрах бухгалтерского учета за декабрь записями:

Эта сделка увеличила годовую налогооблагаемую прибыль организации на 20 000 руб. и сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет за IV квартал, на 18 000 руб.

В апреле следующего года ЗАО «Бета» направило письмо о выявленных дефектах (препятствующих использованию товара) и вернуло 300 единиц, потребовав также возврата денег.

Согласившись с обоснованными требованиями покупателя, ООО «Альфа» забрало бракованный товар, выставив покупателю корректировочный счет-фактуру от апреля текущего года. При этом были сделаны записи:

Выявленный в I полугодии убыток прошлого года составил, таким образом, 6000 руб. (35 400 руб. – 5400 руб. – 24 000 руб.), а сумма НДС, подлежащая перечислению по итогам II квартала, уменьшилась на 5400 руб.

При этом уточненных деклараций ни по НДС, ни по налогу на прибыль за прошлый год подавать в налоговую инспекцию не требуется.

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.