Top.Mail.Ru

Что нужно знать о «камералке» по НДС

Налогоплательщик может уменьшить начисленную сумму НДС на налоговые вычеты. И если сумма вычетов превышает исчисленный налог, то он подлежит возмещению. При представлении в налоговой орган декларации по НДС с суммой налога, заявленной к возмещению, инспектор проводит ее камеральную проверку, по результатам которой принимается решение либо возместить, либо отказать в возмещении суммы налога полностью или частично. О том, на что бизнесмену ­обратить внимание и что ждать от «камералки», читайте в статье.

Рассмотрим, как подготовиться к камеральной налоговой проверке декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога из бюджета, и что ждать от нее. Изучим изменения, которые начали действовать с 01.01.2015, а также последнюю арбитражную практику.

Налогоплательщик может уменьшить начисленную сумму НДС на налоговые вычеты. И если сумма вычетов превышает исчисленный налог, то он подлежит возмещению. Но лишь в сумме, которая рассчитывается как положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой исчисленного налога (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Обычно с этим сталкиваются налогоплательщики:

  • осуществляющие экспортные операции;
  • реализующие произведенную ими продукцию со ставкой 10%, при этом приобретающие товары (работы, услуги) со ставкой 18%;
  • вновь зарегистрированные предприниматели, когда их доходы от реализации еще невелики, но они несут огромные затраты на ­приобретение сырья (работ, услуг).

При представлении в налоговый орган декларации по НДС с суммой налога, заявленной к возмещению, инспектор проводит ее камеральную проверку, по результатам которой руководитель (заместитель руководителя) инспекции примет решение либо возместить, либо отказать в ­возмещении суммы налога полностью или частично (п. 3 ст. 176 НК РФ).

Случаи, порядок, период и сроки проведения проверки

Инспекция проводит камеральную проверку декларации по НДС, в которой заявлено право налогоплательщика на возмещение налога (далее – декларация), по общим правилам, установленным ст. 88, 100, 101 НК РФ. В отличие от выездной проверки, для ее начала (как и для проведения каких-либо мероприятий налогового контроля в ее ходе) разрешения руководителя инспекции не нужно, она начинается автоматически после представления декларации в инспекцию (п. 2 ст. 88 НК РФ). При этом ИФНС не должна сообщать бизнесмену, что в отношении него ­проводится камеральная проверка.

Обратите внимание, что согласно п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС обязаны представить в инспекцию по месту своего учета декларацию только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Поэтому днем представления декларации считается дата отправки декларации или расчета (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ), которая автоматически фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи. Тем не менее налогоплательщику лучше еще иметь квитанцию о приеме декларации, которую инспекция обязана передать в электронной форме в течение суток после получения декларации (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 разд. II Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169).

К сведению

Следует иметь в виду, что камеральная проверка декларации всегда проводится той инспекцией, в которую она подана, т.е. по месту регистрации налогоплательщика, и, в отличие от выездной налоговой проверки, всегда по месту нахождения налоговой инспекции (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Однако обратите внимание: с этого года проверяющий инспектор имеет доступ на территорию или в помещение налогоплательщика при проведении не только выездной, но и камеральной проверки, если в декларации по НДС заявлено право на возмещение налога (п. 1 ст. 91 и п. 1 ст. 92 НК РФ). Причем пустить на свою территорию или в помещение налогоплательщик должен, только если инспектор предъявит служебное удостоверение и мотивированное постановление, утвержденное ­руководителем (заместителем руководителя) ИФНС.

Помните, что камеральная проверка всегда касается того налога и периода, которые указаны в самой декларации. Если налогоплательщик подает уточненную декларацию, то также проверяются только тот налог и период, по которым она представлена.

Срок проверки составляет три месяца с даты, следующей за днем представления декларации (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ). Причем продления трехмесячного срока камеральной проверки, как и ее приостановления, налоговое законодательство не предусматривает (письмо Минфина России от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75, постановления ФАС Московского округа от 23.05.2012 по делу № А40-85281/11-20-359, ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2010 по делу № А52-4313/2009, от 04.03.2010 по делу № ­А52-4313/2009, ФАС Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09-458/09-С2).

Вместе с тем во время рассмотрения материалов проверки, которое выходит за пределы трехмесячного срока, руководитель инспекции может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 № 650-О-О). Срок их проведения не должен превышать одного месяца.

Получив декларацию, инспекция прежде всего проверяет, представлена ли декларация в установленные НК РФ сроки. Затем проводит сверку контрольных соотношений, сличая данные декларации с показателями декларации за предыдущие периоды, а также с данными отчетности за этот же период по другим налогам. Инспектор должен проверить, что в декларации и документах (предъявленных в соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ) нет ошибок (противоречий, несоответствий).

Если они будут обнаружены, то с налогоплательщика потребуют представить необходимые пояснения или внести исправления в отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ).

К сведению

Налоговый орган не имеет права требовать пояснений, если в представленной декларации не выявлены ошибки либо противоречия и несоответствия (письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@, постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08, ФАС Московского округа от 28.04.2012 по делу № ­А40-87461/11-99-409, ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2010 по делу № ­А56-29535/2010).

Пояснения представляются в инспекцию в течение 5 рабочих дней, хотя за непредставление (несвоевременное представление) пояснений нормами НК РФ ответственность не предусмотрена, т.к. это право налогоплательщика, а не его обязанность. Добавим, что проверяющий ­инспектор вместе с пояснениями может запросить и документы.

Судебная практика

Несмотря на то что п. 3 ст. 88 НК РФ говорит о представлении только пояснений, Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.03.2012 № 14951/11 указал, что налоговики вправе истребовать у налогоплательщика подтверждающие документы, если в ходе камеральной проверки были выявлены несоответствия данных ­представленной ­отчетности с имеющимися у налогового органа сведениями.

К сведению

Обратите внимание: требовать пояснений (истребовать документы), согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, налоговые органы вправе только в том случае, если в декларации они выявят ошибки (противоречия, несоответствия). Это не нужно путать с истребованием документов, подтверждающих налоговые вычеты, согласно п. 8 ст. 88 НК РФ (о котором речь пойдет далее). Их налоговики вправе истребовать в любом случае, независимо от того, выявлены какие-либо ошибки (противоречия, ­несоответствия) или нет.

Какие же мероприятия налогового контроля могут проводить инспекторы в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС, в ­которой сумма налога заявлена к возмещению из бюджета? Выделим их:

  • истребование документов и информации у самого налогоплательщика и его контрагентов, а также третьих лиц;
  • допрос свидетеля;
  • привлечение специалиста и...

Вы видите начало этой статьи. Выберите свой вариант доступа

Купить эту статью
за 500 руб.
Подписаться на
журнал сейчас
Получать бесплатные
статьи на e-mail

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Рекомендовано для вас

Рассчитываем страховые взносы при совмещении ОСНО и ЕНВД

Совмещая общую систему налогообложения и ЕНВД, бизнесмены должны учитывать множество нюансов при определении своих доходов для расчета взносов. ­Поговорим о них и приведем последние разъяснения чиновников по этой теме.

Четыре главных вопроса про отправку отчетности по ТКС

Наиболее часто инспекторы направляют требования о представлении документов или пояснений об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также уведомление о вызове налогоплательщика в ИФНС. Расскажем, на какие из них необходимо дать ответ и в каком виде следует его представить. Ну и наконец, посмотрим, когда и как нужно отправлять корректировочную декларацию по НДС.

Неисполнение предписания: особенности административной ответственности

Несмотря на то что с 1 января 2016 г. действует мораторий на проведение определенных проверок, какие-то из них все же остались. Зачастую по их результатам сотрудники надзорных органов выносят предписания, постановления или решения. Статья расскажет о том, на что обратить внимание в этих документах, если вдруг бизнесмен будет привлечен к административной ответственности.

Готовим документы для налоговиков

При проведении мероприятий налогового контроля налогоплательщики обязаны представлять инспекторам необходимые документы. В каком виде необходимо передавать документы? Как правильно заверять бумажные копии, если документ многостраничный или это подшивка документов? Когда должны быть поданы документы в электронном виде? Как составить опись документов для проверяющих? В какие сроки следует представить документы в ходе камеральной, выездной и встречной проверок? Какая ответственность грозит за невыполнение требований ­инспекторов? Обо всем этом и пойдет речь в нашей статье.

Готовим документы для налоговиков

При проведении мероприятий налогового контроля налогоплательщики обязаны представлять инспекторам необходимые документы. В каком виде необходимо передавать документы? Как правильно заверять бумажные копии, если документ многостраничный или это подшивка документов? Когда должны быть поданы документы в электронном виде? Как составить опись документов для проверяющих? В какие сроки следует представить документы в ходе камеральной, выездной и встречной проверок? Какая ответственность грозит за невыполнение требований ­инспекторов? Обо всем этом и пойдет речь в нашей статье.

Особенности осуществления деятельности предпринимателя – частного юриста

Человек, далекий от юриспруденции, не всегда может отличить адвоката от частного юриста. Действительно, оба специалиста оказывают юридические услуги. Значит, разница только в названии? Но между этими профессиями существует немало принципиальных отличий. Достаточно хотя бы того, что частным юристом может стать любой желающий, а статус адвоката еще нужно получить. Но это не значит, что качество услуг адвоката будет выше. Автор избавит вас от этого стереотипа. Если же вы хотите оказывать услуги в области права и выбираете, кем стать, то вам нужно помнить, что юрист-предприниматель вправе применять «упрощенку», а адвокат – нет.

Взыскание налоговых штрафов: обжалование действий и актов налогового органа

В ходе налоговой проверки инспекторы обнаружили нарушения, за которые на вас наложили штрафы. Знакомая ситуация? Тогда вы должны знать, что совершенно необязательно соглашаться с решением налоговиков, ведь его можно оспорить в вышестоящей инстанции и в суде. Знаете ли вы, какие ошибки инспекторов в требовании об уплате штрафа делают его незаконным? Как избежать взыскания санкций за счет иного имущества? Когда применимы внесудебный и судебный порядки обжалования решения налоговиков? Авторы не только подробно ответили на эти и другие вопросы, но и показали на примере, как документально оформить свои возражения по акту налоговой проверки и апелляционную жалобу на решение налоговиков.

Проверка органами федеральной миграционной службы

Санкции за нарушение миграционного законодательства, накладываемые на работодателей, крайне жесткие, а судебная практика складывается не в пользу последних. Поэтому предпринимателям следует иметь представление о возможных штрафах и полномочиях миграционной службы при проведении проверок.