Как разрешить налоговый спор без суда

Прошло уже больше полутора лет с того момента, когда в России было введено обязательное досудебное обжалование практически всех ненормативных актов налоговых органов, а также действий (бездействия) их должностных лиц¹. Однако практика показывает, что вопросов по этой процедуре не становится меньше. Разберемся, в каком порядке следует обжаловать акты (действия, бездействие) и как сделать это максимально эффективно.

Возможность обжаловать ненормативные акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц установлена в подп. 12 п. 1 ст. 21 и в ст. 137 НК РФ.

В большинстве случаев организация должна сначала подать жалобу в вышестоящий налоговый орган, которым обычно выступает управление налоговой службы по соответствующему региону (реже – ФНС России). И только если результат рассмотрения жалобы организацию не устроит, она сможет обратиться в суд (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Сразу в суд можно обжаловать (п. 2 ст. 138 НК РФ):

• ненормативные акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб;
• ненормативные акты ФНС России;
• действия или бездействие должностных лиц ФНС России.

Жалобы бывают разные

Порядок обжалования зависит от того, что именно обжалуется. Если речь идет об обжаловании обычных актов (не по результатам проверок), а также действий (бездействия) должностных лиц, то применяются одни правила. Если же обжалуется решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности – другие. Впрочем, в обеих процедурах есть немало общего.

И в том, и в другом случае в подаваемой жалобе нужно указать (п. 2 и 3 ст. 139.2 НК РФ, информация ФНС России от 09.02.2011 «О содержании жалобы, подаваемой в налоговый орган»):