• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» сентябрь 2015
  • Рубрика Налоговый учет

Сложные вопросы налогообложения дивидендов

Автор дает советы о том, как грамотно организовать выплату дивидендов в компании, чтобы не сделать ошибок. Рассмотрим, какие выплаты признаются дивидендами, а какие ими не являются, проанализируем расходы и затраты, связанные с выплатой дивидендов, которые могут быть учтены в целях налога на прибыль, например, в случае валютной переоценки, и ознакомимся с налоговыми ставками.


Рассмотрим основные вопросы, с которыми сталкиваются налогоплательщики при выплате дивидендов. В частности, связанные с признанием выплат в ­качестве дивидендов и учетом расходов по ним.

Выплаты, признаваемые дивидендами

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ст. 43 НК РФ).

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. В самом общем виде чистая прибыль – это часть прибыли, остающаяся в компании после уплаты налогов и других платежей и поступающая в полное ее распоряжение. Организация самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли.

Например, если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об АО), выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли должны квалифицироваться как дивиденды (письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133). К этому стоит добавить, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов.

Отметим, что в некоторых случаях дивиденды могут распределяться непропорционально долям в уставном капитале общества. Такая ситуация была описана в письме ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@, направленном совместно с письмом Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84 в адрес нижестоящих налоговых органов (данное письмо размещено на официальном сайте ФНС России). В этом письме Минфин России делает вывод, что в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли, распределенная между участниками непропорционально их долям в уставном ­капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами.

Данный вывод Минфин России делает на основании того, что Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО) установлено, что часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. При этом уставом общества может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками. Учитывая, что ст. 43 НК РФ напрямую установлено, что дивидендами признаются выплаты за счет чистой прибыли «пропорционально долям» участников в обществе, Минфин России приходит к выводу, что при непропорциональном распределении чистой прибыли такие доходы не признаются дивидендами для целей налогообложения.

В указанном письме чиновники отмечают, что к таким доходам должна применяться стандартная ставка по НДФЛ (в размере 13% для получателей – российских резидентов) или стандартная ставка по налогу на ­прибыль (в размере 20%).

Аналогичная позиция была высказана в письме Минфина России от 09.09.2013 № 03-04-06/37090. Речь там шла о том, что при распределении прибыли потребительского кооператива между его членами с учетом личного трудового вклада и (или) иного участия, то есть непропорционально паевым взносам, такой доход участников кооператива не может быть признан дивидендом (при этом выплачиваемые членам кредитного кооператива денежные средства пропорционально сумме паевых взносов за счет части доходов кредитного кооператива по итогам его деятельности за финансовый год, оставшейся после налогообложения, признаются дивидендами (см. также письмо Минфина РФ от 26.03.2012 № ­03-04-06/3-75)).

Неоднозначным здесь является вопрос о необходимости удержания налога у источника в отношении таких «непропорциональных» выплат при распределении прибыли в пользу иностранной компании.

Если дивиденды выплачиваются акциями стороннего эмитента, то такие выплаты также признаются дивидендами для целей налогообложения (письма Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24892, от 06.05.2013 № 03-04-06/15676).

Вы видите начало этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.

  нет голосов

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.