• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» октябрь 2015
  • Рубрика Налоговый учет

Уплата дивидендов налоговым агентом

  • 0 комментариев
  • 12 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
Автор анализирует, кто признается налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по российским акциям, а также порядок удержания налога налоговым агентом в общем порядке и в особом, который предусмотрен для случаев, когда дивиденды выплачиваются в пользу иностранных номинальных держателей. Расскажем про особенности проведения налогового контроля и меры ответственности.


Продолжаем рассматривать сложные вопросы уплаты дивидендов. В этой статье изучим, кто выступает налоговым агентом, а также каков порядок удержания налога, проведения контрольных мероприятий и привлечения к ­ответственности.

Налоговые агенты в отношении доходов в виде дивидендов

Согласно статье 275 НК РФ налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по российским акциям признаются:

  1. российская организация, осуществляющая выплату дивидендов:
    • а) по российским акциям, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг на лицевом счете владельца этих ценных бумаг (подп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ); или
    • б) организации, в отношении которой установлено право на получение таких дивидендов по акциям, которые учитываются на открытом (держателем реестра ценных бумаг) счете неустановленных лиц (подп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ).

    Отметим, что выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осуществляющим ведение реестра акционеров, либо кредитной организацией (п. 8 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Соответственно, налоговыми ­агентами могут признаваться также регистратор или кредитная организация;

  2. доверительный управляющий (являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг) по российским акциям, права на которые учитываются на его лицевом счете или счете депо (подп. 2 п. 7 ст. 275 НК РФ);
  3. депозитарий, осуществляющий выплату дивидендов по российским акциям, права по которым учитываются в таком депозитарии на ­следующих счетах:
    • а) счете депо владельца этих ценных бумаг;
    • б) субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» и Федеральным законом от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об ­инвестиционных фондах» (далее – Закон № 156-ФЗ);
    • в) счете неустановленных лиц при выплате дивидендов организации, в отношении которой установлено право на получение данных ­дивидендов;
    • г) на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

Важно отметить, что в предыдущей редакции ст. 275 НК РФ указанные выше российская организация / доверительный управляющий / депозитарий признавались налоговыми агентами только в случае выплаты дивидендов в пользу иностранных компаний. Эта формулировка ст. 275 НК РФ породила достаточное количество вопросов в отношении того, кто должен являться налоговым агентом при выплате доходов, к примеру, в адрес российских компаний / лиц. Ведь положения ст. 275 НК РФ1 не предусматривали прямой обязанности удерживать налог с доходов в виде дивидендов, перечисляемых российским лицам. Хотя такая обязанность «косвенно» была предусмотрена п. 3 названной статьи, в соответствии с которым российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом. Основным наиболее спорным вопросом являлся ­вопрос в ­отношении того, кто же является «источником дохода».

Минфин России (письмо Минфина России от 07.04.2014 № 03-08-05/15525) при интерпретации положений ст. 275 НК РФ пришел к выводу, что налоговым агентом по дивидендам в таких случаях (при выплате в пользу российских компаний) является эмитент. Данный вывод был сделан на основании того, что норма, установленная п. 3 ст. 275 НК РФ, является общей по отношению к частной норме п. 7 ст. 275 НК РФ. Вместе с тем на основании подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. Исходя из данных обоснований, Минфин России делает вывод, что налоговым агентом по налогу на прибыль организаций в отношении дивидендов по акциям, учитываемым на счете депо владельца юридического лица – российского резидента, является эмитент. Нельзя не отметить, что данный вывод был сделан Минфином России применительно к ситуации, когда решение о выплате дивидендов было принято до 2014 года, а сама выплата осуществилась после 1 января 2014 года.

Поясним. Согласно новой редакции Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон № 39 ФЗ) начиная с 1 января 2014 года у депозитария отсутствует обязанность раскрытия эмитенту информации об акционерах. Соответственно, эмитент на дату принятия решения о выплате дивидендов (дату перечисления суммы дивидендов) номинальному держателю (или являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему) может не располагать информацией о том, кто является получателем дивидендов. Отсутствие такой информации приводит к тому, что эмитент не может правильным образом рассчитать и удержать налог с дивидендов. Ведь получателями дивидендов могут быть как иностранные, так и российские лица, в отношении которых установлен различный ­порядок налогообложения доходов в виде дивидендов.

На основании, среди прочего, описанного выше рассуждения Минфин России (в письме от 16.05.2014 № 03-08-05/23407, № 03-08-05/23409) делает вывод, что эмитент не может быть признан в данном случае источником дохода для получателя дивидендов – российской организации, осуществляющей права по ценным бумагам (т.к. не может правильно – из-за отсутствия информации – рассчитать и удержать налог с дивидендов). Далее финансовое ведомство делает вывод, что в рассматриваемом случае депозитарий – номинальный держатель, в котором открыты счета депо владельцев – российских организаций, является источником дохода для них и, следовательно, признается налоговым агентом по таким выплатам в силу п. 3 ст. 275 НК РФ (см. также письмо Минфина ­России от 14.05.2014 № 03-08-13/22654).

Точка в данном вопросе была поставлена Федеральным законом от 23.06.2014 № 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № ­167-ФЗ). Указанный закон внес, казалось бы, незначительные изменения в п. 7 ст. 275 НК РФ, исключив слова «иностранной [организации]». Однако положения данной нормы изменились кардинальным образом. Теперь поименованные в п. 7 ст. 275 НК РФ российская организация / доверительный управляющий / депозитарий являются налоговыми агентами в случае выплаты дивидендов в пользу не только иностранных лиц, но и российских. Формально Закон № 167-ФЗ вступил в силу с 24.06.2014 (за исключением отдельных положений).

Отсутствие до даты принятия Закона № 167-ФЗ прямой необходимости, например, для депозитариев выступать в качестве налоговых агентов могло привести к тому, что депозитарии не осуществляли исчисление, удержание и уплату налога при выплате дивидендов российским организациям в 2014 году. В то же время эмитенты в случае непредоставления им необходимой информации о получателях не имели возможности исполнить обязанности налогового агента. Таким образом, налог с ­дивидендов мог быть не удержан.

В связи с этим Законом № 167-ФЗ были введены т.н. «переходные положения». В частности, в случае перечисления в 2014 году российским компаниям дивидендов без удержания налога на прибыль, такие компании – получатели дивидендов должны самостоятельно рассчитать и уплатить налог с дивидендов. Срок уплаты – до 28 марта 2015 года.

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.