Top.Mail.Ru

Уплата дивидендов налоговым агентом

Автор анализирует, кто признается налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по российским акциям, а также порядок удержания налога налоговым агентом в общем порядке и в особом, который предусмотрен для случаев, когда дивиденды выплачиваются в пользу иностранных номинальных держателей. Расскажем про особенности проведения налогового контроля и меры ответственности.

Продолжаем рассматривать сложные вопросы уплаты дивидендов. В этой статье изучим, кто выступает налоговым агентом, а также каков порядок удержания налога, проведения контрольных мероприятий и привлечения к ­ответственности.

Налоговые агенты в отношении доходов в виде дивидендов

Согласно статье 275 НК РФ налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по российским акциям признаются:

  1. российская организация, осуществляющая выплату дивидендов:
    • а) по российским акциям, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг на лицевом счете владельца этих ценных бумаг (подп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ); или
    • б) организации, в отношении которой установлено право на получение таких дивидендов по акциям, которые учитываются на открытом (держателем реестра ценных бумаг) счете неустановленных лиц (подп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ).

    Отметим, что выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осуществляющим ведение реестра акционеров, либо кредитной организацией (п. 8 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Соответственно, налоговыми ­агентами могут признаваться также регистратор или кредитная организация;

  2. доверительный управляющий (являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг) по российским акциям, права на которые учитываются на его лицевом счете или счете депо (подп. 2 п. 7 ст. 275 НК РФ);
  3. депозитарий, осуществляющий выплату дивидендов по российским акциям, права по которым учитываются в таком депозитарии на ­следующих счетах:
    • а) счете депо владельца этих ценных бумаг;
    • б) субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» и Федеральным законом от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об ­инвестиционных фондах» (далее – Закон № 156-ФЗ);
    • в) счете неустановленных лиц при выплате дивидендов организации, в отношении которой установлено право на получение данных ­дивидендов;
    • г) на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

Важно отметить, что в предыдущей редакции ст. 275 НК РФ указанные выше российская организация / доверительный управляющий / депозитарий признавались налоговыми агентами только в случае выплаты дивидендов в пользу иностранных компаний. Эта формулировка ст. 275 НК РФ породила достаточное количество вопросов в отношении того, кто должен являться налоговым агентом при выплате доходов, к примеру, в адрес российских компаний / лиц. Ведь положения ст. 275 НК РФ 1 не предусматривали прямой обязанности удерживать налог с доходов в виде дивидендов, перечисляемых российским лицам. Хотя такая обязанность «косвенно» была предусмотрена п. 3 названной статьи, в соответствии с которым российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом. Основным наиболее спорным вопросом являлся ­вопрос в ­отношении того, кто же является «источником дохода».

Минфин России (письмо Минфина России от 07.04.2014 № 03-08-05/15525) при интерпретации положений ст. 275 НК РФ пришел к выводу, что налоговым агентом по дивидендам в таких случаях (при выплате в пользу российских компаний) является эмитент. Данный вывод был сделан на основании того, что норма, установленная п. 3 ст. 275 НК РФ, является общей по отношению к частной норме п. 7 ст. 275 НК РФ. Вместе с тем на основании подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. Исходя из данных обоснований, Минфин России делает вывод, что налоговым агентом по налогу на прибыль организаций в отношении дивидендов по акциям, учитываемым на счете депо владельца юридического лица – российского резидента, является эмитент. Нельзя не отметить, что данный вывод был сделан Минфином России применительно к ситуации, когда решение о выплате дивидендов было принято до 2014 года, а сама выплата осуществилась после 1 января 2014 года.

Поясним. Согласно новой редакции Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон № 39 ФЗ) начиная с 1 января 2014 года у депозитария отсутствует обязанность раскрытия эмитенту информации об акционерах. Соответственно, эмитент на дату принятия решения о выплате дивидендов (дату перечисления суммы дивидендов) номинальному держателю (или являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему) может не располагать информацией о том, кто является получателем дивидендов. Отсутствие такой информации приводит к тому, что эмитент не может правильным образом рассчитать и удержать налог с дивидендов. Ведь получателями дивидендов могут быть как иностранные, так и российские лица, в отношении которых установлен различный ­порядок налогообложения доходов в виде дивидендов.

На основании, среди прочего, описанного выше рассуждения Минфин России (в письме от 16.05.2014 № 03-08-05/23407, № 03-08-05/23409) делает вывод, что эмитент не может быть признан в данном случае источником дохода для получателя дивидендов – российской организации, осуществляющей права по ценным бумагам (т.к. не может правильно – из-за отсутствия информации – рассчитать и удержать налог с дивидендов). Далее финансовое ведомство делает вывод, что в рассматриваемом случае депозитарий – номинальный держатель, в котором открыты счета депо владельцев – российских организаций, является источником дохода для них и, следовательно, признается налоговым агентом по таким выплатам в силу п. 3 ст. 275 НК РФ (см. также письмо Минфина ­России от 14.05.2014 № 03-08-13/22654).

Точка в данном вопросе была поставлена Федеральным законом от 23.06.2014 № 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № ­167-ФЗ). Указанный закон внес, казалось бы, незначительные изменения в п. 7 ст. 275 НК РФ, исключив слова «иностранной [организации]». Однако положения данной нормы изменились кардинальным образом. Теперь поименованные в п. 7 ст. 275 НК РФ российская организация / доверительный управляющий / депозитарий являются налоговыми агентами в случае выплаты дивидендов в пользу не только иностранных лиц, но и российских. Формально Закон № 167-ФЗ вступил в силу с 24.06.2014 (за исключением отдельных положений).

Отсутствие до даты принятия Закона № 167-ФЗ прямой необходимости, например, для депозитариев выступать в качестве налоговых агентов могло привести к тому, что депозитарии не осуществляли исчисление, удержание и уплату налога при выплате дивидендов российским организациям в 2014 году. В то же время эмитенты в случае непредоставления им необходимой информации о получателях не имели возможности исполнить обязанности налогового агента. Таким образом, налог с ­дивидендов мог быть не удержан.

В связи с этим Законом № 167-ФЗ были введены т.н. «переходные положения». В частности, в случае перечисления в 2014 году российским компаниям дивидендов без удержания налога на прибыль, такие компании – получатели дивидендов должны самостоятельно рассчитать и уплатить налог с дивидендов. Срок уплаты – до 28 марта 2015 года.

Кроме этого, депозитарии, перечислявшие в 2014 году российским организациям дивиденды по акциям, права на которые они учитывают, до 31 января 2015 года должны предоставить информацию о выплатах, с которых налог не был...

Вы видите начало этой статьи. Выберите свой вариант доступа

Купить эту статью
за 500 руб.
Подписаться на
журнал сейчас
Получать бесплатные
статьи на e-mail

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Рекомендовано для вас

Жилой дом с нежилыми помещениями: услуги застройщика и НДС

На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.

Соглашение об увольнении: налоги и взносы, быть или не быть

Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Вопросы по применению ОКВЭД2 и ОКПД2

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.

Переплата по налогу: как вернуть?

Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.

Справка о зарплате для центра занятости

Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной ­подготовки, ­переподготовки и повышения квалификации.

Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина

На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.

Служебное жилье: налоговые проблемы и их решение

Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.

Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.