• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» ноябрь 2015
  • Рубрика Налоговый учет

Проблемы «патентного» НДФЛ

  • Рейтинг 5
  • 0 комментариев
  • 9854 просмотра
Полистать демо-версию печатного журнала
С этого года безвизовые иностранцы для работы в России должны приобрести патент. Причем на стоимость фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранцем, работодатель может уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную с его дохода. Разберемся, можно ли уменьшить сумму налога за периоды, когда работник уже получил патент, заплатил деньги, но на работу еще не устроился, а также каков ­порядок отражения суммы вычетов.


С 2015 года работодатели вправе привлекать к работе безвизовых иностранных граждан при наличии у них патентов (п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», далее – Закон № 115-ФЗ). При этом такие иностранцы за каждый месяц срока действия патента должны уплатить НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа, базовый размер которого составляет 1200 руб­лей (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Проанализируем проблемы, которые на практике возникают в связи с этим.

Фиксированный авансовый платеж

Величина фиксированного авансового платежа ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент. На 2015 год коэффициент-дефлятор, применяемый в целях исчисления НДФЛ, был установлен в размере 1,307.

См. статью «Как выплатить зарплату иностранному работнику»

Что касается региональных коэффициентов, то они зависят от региональных особенностей рынка труда и устанавливаются законами субъектов РФ. Так, к примеру, в Москве коэффициент установлен в размере 2,5504 (Закон г. Москвы от 26.11.2014 № 55 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы»), а в Санкт-Петербурге – в размере 1,9128 (Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2014 № 648-111 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда Санкт-Петербурга»). Соответственно, и размер фиксированного авансового платежа различается: в Москве он равен 4000 рублей, в Санкт-Петербурге – 3000 рублей.

Фиксированный авансовый платеж должен быть уплачен безвизовым иностранцем до начала срока, на который он выдается, продлевается или переоформляется (п. 4 ст. 227.1 НК РФ). Причем иностранец при получении патента должен предъявить квитанции об уплате фиксированного авансового платежа.

Патент может быть выдан на срок от 1 до 12 месяцев. И если первоначально он был выдан на один месяц, то его можно продлевать ежемесячно (п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). При этом срок действия патента будет считаться продленным на период, за который уплачен фиксированный авансовый платеж.

Порядок уменьшения НДФЛ

О том, как обратиться в налоговую инспекцию, читайте подробнее в статье «Заявление для уменьшения НДФЛ по иностранным работникам»

На стоимость фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранцем, работодатель может уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную с дохода иностранного работника (п. 6 ст. 227.1 НК РФ), но для этого ­необходимо наличие 4-х документов:

  • заявление от иностранного работника на вычет;
  • патент;
  • квитанция об оплате иностранцем патента;
  • уведомление из налоговой инспекции о подтверждении его права на вычет уплаченных фиксированных авансовых платежей.

Выдать такое уведомление налоговики должны в течение 10 рабочих дней после поступления заявления от компании (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Если иностранец получил патент на месяц, а затем его ежемесячно продлевает, то запрашивать каждый раз новое уведомление не надо. ­Инспекция выдает его один раз в год.

Когда все документы работодателем будут собраны, он вправе уменьшить НДФЛ, подлежащий удержанию из доходов иностранного ­работника на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.

Если НДФЛ, исчисленный с доходов иностранца, меньше суммы фиксированного авансового платежа, то исчислять НДФЛ работодателю не надо.

Спорые моменты

Казалось бы, все просто. На самом деле это не так. У бухгалтеров возникают вопросы, на которые нет прямых ответов в законодательстве. Рассмотрим их на примерах.

Работник принят на работу не в первый месяц действия патента

Можно ли уменьшать сумму НДФЛ за периоды, когда работник уже получил патент, заплатил деньги, но на работу еще не устроился? Такое вполне возможно, ведь наличие патента обязывает иностранного гражданина устроиться на работу, и на трудоустройство ему дается два месяца. Ведь согласно п. 7 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ иностранный гражданин обязан представить в территориальное отделение ФМС России копию трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) в течение двух месяцев со дня выдачи патента. И вполне возможно, что иностранец уплатит фиксированный авансовый платеж при получении патента, а на работу устроится через месяц-два.

Вопрос в тему
СвернутьПоказать
Куда: nalog@delo-press.ru
Тема: Бесплатные консультации для подписчиков

Организация, расположенная в городе Москве, 20 ноября 2015 года приняла на работу гражданина Украины, имеющего патент на трудовую деятельность у юридического лица. Патент был получен украинским гражданином 1 октября 2015 года, и срок его действия составляет 6 месяцев. За октябрь и ноябрь работником были уплачены фиксированные авансовые платежи в размере 8000 рублей (по 4000 руб­лей за каждый месяц). 20 ноября работник представил квитанции об их уплате и написал заявление об уменьшении суммы НДФЛ. В этот же день организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением на получение уведомления о подтверждении права украинского работника на уменьшение НДФЛ, а 30 ноября получила его. Вправе ли организация при исчислении НДФЛ с заработной платы такого работника за ноябрь 2015 года уменьшить сумму налога на всю сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за октябрь-ноябрь – 8000 рублей, или же НДФЛ можно уменьшить только на 4000 рублей – сумму авансового платежа за ­ноябрь – месяц, в котором было получено уведомление?

По нашему мнению, организация вправе уменьшить сумму налога на 8000 руб­лей, поскольку наличие оплаченного патента за период его действия, в котором иностранный работник еще фактически не работал, не должно лишать его права на уменьшение суммы НДФЛ, исчисленной работодателем, на суммы уплаченных фиксированных авансовых платежей. Ведь если законодатель хотел бы лишить иностранных работников права на уменьшение налога в такой ситуации, то норма закона была бы сформулирована иначе и прямо говорила бы об этом. В случае если налоговые органы при проверке предъявят налоговому агенту претензии, в свое оправдание можно ссылаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, который трактует все неустранимые ­сомнения и неясности актов законодательства о ­налогах в пользу ­налогоплательщика.

Платеж уплачен за все месяцы действия патента

Возможна и иная, диаметрально противоположная ситуация: фиксированный авансовый платеж был уплачен заранее за все месяцы ­действия патента.

Вопрос в тему
СвернутьПоказать
Куда: nalog@delo-press.ru
Тема: Бесплатные консультации для подписчиков

Организация, расположенная в городе Москве, 10 ноября 2015 года приняла на работу гражданина Украины, имеющего патент на трудовую деятельность у юридического лица. Патент был получен украинским гражданином 1 ноября 2015 года и срок его действия составляет 4 месяца (до 29 февраля 2016 года). За весь срок действия патента работником единовременно были уплачены фиксированные авансовые платежи в размере 16 000 рублей (по 4000 руб. за каждый месяц с ноября по февраль). 10 ноября работник представил квитанции об их уплате и написал заявление об уменьшении суммы НДФЛ. 11 ноября организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением на получение уведомления о подтверждении права украинского работника на уменьшение НДФЛ, а 24 ноября получила его. Вправе ли организация при исчислении НДФЛ с заработной платы такого работника за ноябрь 2015 года уменьшить сумму налога на всю сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей в размере 16 000 руб. (за ноябрь 2015 г. – февраль 2016 г.) или НДФЛ можно уменьшить только на сумму авансового платежа за ноябрь?

По нашему мнению, при исчислении НДФЛ за ноябрь организация вправе уменьшить сумму налога с доходов иностранного работника на сумму уплаченного им фиксированного авансового платежа только в размере 4000 руб. – за ноябрь 2015 года. И вот почему.

Патент был выдан работнику 1 ноября 2015 года, т.е. он начал действовать именно с этой даты. Между тем срок действия патента (с ноября 2015 г. по февраль 2016 г.) не равен периоду его фактического действия, т.к. период с ноября по февраль еще не наступил. По сути, патент на период с ноября по февраль – это всего лишь оплаченное право работника вести трудовую деятельность на территории РФ. И наличие оплаченного патента за месяцы, в которых иностранный работник будет трудиться в будущем, не дает права на уменьшение суммы НДФЛ, исчисленной работодателем, на суммы уплаченных работником фиксированных ­авансовых платежей за эти ­будущие месяцы.

Законодатель осознанно ввел в НК РФ норму о том, что в случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ). То есть если иностранный работник выедет за пределы территории Российской Федерации до окончания срока, на который был выдан патент, то сумма уплаченных им фиксированных авансовых платежей за будущие месяцы не будет являться суммой превышения и не будет подлежать возврату или зачету.

Порядок отражения суммы вычетов

Непонятно бухгалтерам и то, как надо отражать суммы вычетов в размере фиксированных авансовых платежей в справке по форме 2-НДФЛ, в случае если работник просит ее выдать. Пока в форму справки не внесли изменения, можно порекомендовать единственный вариант – от­разить сумму удержанного и перечисленного налога за минусом ­стоимости ­патента, принятого к вычету.

Как видим, не так он прост, этот «патентный» НДФЛ. Поэтому будьте внимательны при уменьшении НДФЛ на суммы оплаченных патентов.

Полистать демо-версию печатного журнала
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  1 голос

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.