Некоторые предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», совсем скоро должны заплатить минимальный налог. Поговорим о том, кто обязан это сделать, а также приведем порядок расчета в различных ситуациях.
Индивидуальные предприниматели, начиная свой бизнес, обычно выбирают упрощенную систему налогообложения, считая, что упрощенная – значит проще, чем обычная. Если объектом налогообложения выбираются «доходы», то, действительно, учет простой, отчетность понятная. Но вот объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» заставляет иногда приложить немалые усилия, чтобы безошибочно составить отчетность и правильно исчислить налог. Это связано с тем, что порядок учета расходов не так уж прост, как кажется, поскольку не все расходы можно принять в уменьшение налоговой базы. Кроме того, при определенном соотношении доходов и расходов предприниматель должен уплатить минимальный налог.
Рассмотрим, когда, как и в каком размере возникает обязанность по уплате минимального налога при УСН, а также порядок отражения минимального налога в декларации.
Кто и когда обязан уплачивать?
Пунктом 6 ст. 346.18 НК РФ установлено, что уплачивать минимальный налог должны налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Это относится как к юридическим лицам, так и к индивидуальным предпринимателям. Минимальный налог платят в следующих случаях (п. 6 ст. 346.18 НК РФ, письма Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-11/22105 и ФНС РФ от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@):
- если по итогам года получен убыток и сумма налога равна нулю;
- если рассчитанная в общем порядке сумма налога меньше суммы минимального налога.
При этом исчисление и уплата минимального налога производятся только по итогам налогового периода (письмо Минфина России от 19.05.2014 № 03-11-06/2/23437).
Не рассчитывать минимальный налог могут только те предприниматели, которые применяют ставку 0% в соответствии с п. 4 ст. 346.20 НК РФ. Напомним, что с 2015 г. субъекты Российской Федерации наделены правом предоставлять 2-летние «налоговые каникулы» для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших в течение двух лет со дня регистрации на УСН.
Рассмотрим расчет налога на простом примере.
По итогам года ИП имеет следующие показатели:
- доходы 100 000 руб.;
- расходы – 95 000 руб.
Исходя из этих условий сумма налога за налоговый период составит 750 руб. ((100 000 руб. ? 95 000 руб.) × 15%). А размер минимального налога 1000 руб. (100 000 руб. × 1%)
Сумма минимального налога превышает размер обычного налога (1000 руб. > 750 руб.), в этом случае нужно уплатить минимальный налог.
Мы рассмотрели очень простой пример расчета минимального налога, который не учитывает авансовые платежи. Хотя на практике сложности возникают именно из-за авансовых платежей. Когда их сумма порой больше, чем размер исчисленного налога и минимального налога. В таких случаях коммерсант имеет право в следующие налоговые периоды включить в расходы сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке. Он также вправе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее согласно п. 6–7 ст. 346.15 НК РФ.
Для того чтобы увеличить суммы убытков, которые могут быть перенесены на будущее, необходимо помнить основные правила их учета (п. 7 ст. 346.18 НК РФ):
- уменьшить налоговую базу на сумму убытков можно только по итогам календарного года;
- снизить налоговую базу можно на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, в которых предприниматель применял УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»;
- переносить убыток на будущие периоды допускается в течение 10 лет, следующих за тем календарным годом, в котором он был получен;
- убытки переносят на будущие в той очередности, в которой они возникли;
- необходимо хранить документы, подтверждающие объем убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база за каждый год, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.