• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» апрель 2016
  • Рубрика Бухгалтерский учет

Договор заключен в валюте: особенности учета

Расчеты между российскими организациями в обязательном порядке производятся в российских рублях. Однако в договоре стоимость товаров (работ, услуг) по соглашению сторон может быть установлена в иностранной валюте. Проанализируем на примерах порядок определения стоимости товаров и исчисления налога на добавленную стоимость в случае полной или частичной предварительной, а также полной ­последующей оплаты товаров (работ, услуг).


В предпринимательской практике можно нередко встретить договоры, в которых стоимость товаров, работ, услуг установлена в иностранной валюте. Оплата производится в рублях по согласованному сторонами курсу. Причем, как правило, условиями договора может быть предусмотрена полная или предварительная оплата, а также полная последующая оплата. Давайте рассмотрим на примерах порядок определения стоимости товаров и исчисления НДС во всех возможных случаях.

Расчеты между российскими организациями в обязательном порядке производятся в национальной валюте – российских рублях (ст. 140 ГК РФ). Но при этом в договоре (как на покупку товара, так и на оказание услуг) их стоимость по соглашению сторон может быть установлена в какой-либо иностранной валюте (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Оплата производится в рублях по согласованному сторонами курсу. Обычно она определяется по официальному курсу ЦБ РФ на день перечисления средств. Стороны договора могут также установить и другой курс, ­например, официальный курс плюс 1,5% или минус 0,7% и т.п.

См. статью «Учет векселя, номинированного в иностранной валюте и удостоверяющего право на ее получение»

Договор в условных единицах продавцы (исполнители) предпочитают заключать в не столь уж редкие для нас (особенно в последние годы) периоды ослабления рубля по отношению к иностранным валютам, дабы застраховаться от весьма вероятных убытков.

Покупатель товара оприходует его по цене, указанной в первичных документах продавца. НДС к вычету будет принят в сумме, указанной в счете-фактуре продавца. Условиями договора может быть установлен различный порядок оплаты приобретаемых товаров. Наиболее доступно способы оплаты были изложены в диалоге Бендера и Мечникова в «Двенадцати стульях» Ильфа и Петрова. Чаще всего встречаются три ­варианта:

  1. утром – деньги, вечером – стулья (полная предварительная оплата);
  2. утром – стулья, вечером – деньги (полная последующая оплата);
  3. согласие есть продукт при полном непротивлении сторон (частичная предварительная оплата).

Минфин России в письме от 23.12.2015 № 03-07-11/75467 подробно разъяснил порядок определения стоимости товаров и исчисления налога на добавленную стоимость в каждом из этих вариантов. Рассмотрим их.

1. Полная предварительная оплата. При полной предварительной оплате на дату ее получения вся стоимость товара и сумма начисленного по нему НДС, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются продавцом в рубли. Вне зависимости от изменения курса на дату отгрузки товара его стоимость пересчету уже не подлежит. Курсовой разницы в учете продавца, таким образом, не возникает. Это подтверждено также и письмом Минфина России от 19.01.2016 № 03-03-06/1/1361.

Покупатель, получив первичные учетные документы и счет-фактуру, где стоимость товара и НДС уже будут полностью определены, приходует его по этой же цене. Курс рубля на дату получения товара (оформления документов) для него также не имеет никакого значения. Курсовой разницы в учете покупателя, следовательно, тоже не возникает.

2. Полная последующая оплата. В этом случае сумма денежных средств, которую покупатель материалов должен будет заплатить ­продавцу, еще неизвестна.

На дату отгрузки продавец обязан пересчитать стоимость товара из валюты в рубли (равно как и сумму НДС) по сегодняшнему курсу (п. 4 ст. 153 НК РФ). При получении оплаты возникшая разница в полном размере (без пересчета НДС) признается у продавца положительной (п. 1 ст. 250 НК РФ) или отрицательной (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) курсовой разницей и относится на внереализационные доходы или расходы ­продавца.

Покупатель товара приходует его на основании первичных документов продавца, то есть по курсу на день отгрузки. Возникающая на дату оплаты разница признается у него в полном размере (без пересчета НДС) отрицательной или положительной курсовой разницей и относится на внереализационные расходы или доходы.

3. Частичная предварительная оплата. В этом случае какую-то, предусмотренную договором, часть стоимости товара (20% – 50% – 73%) покупатель оплачивает до его получения, а остаток (80% – 50% – 27%) – уже потом, в срок, также предусмотренный договором.

Следовательно, на дату поступления предоплаты эта часть стоимости товара (пусть 20%) у продавца будет уже известна, а остальные 80% он должен пересчитать в рубли по курсу на дату отгрузки. И при погашении задолженности возникшая курсовая разница (положительная или отрицательная) в полном размере отнесется на внереализационные доходы или расходы.

Покупатель, как и в предыдущих случаях, оприходует товар по первичным документам, а возникшую при оплате задолженности разницу отнесет на свои внереализационные расходы или доходы.

Рассмотрим все вышесказанное на условных примерах.

Пример 1

Порядок принятия к учету товаров, стоимость которых выражена в ­условных единицах, при полной предварительной оплате

Вы видите начало этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.

  нет голосов

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.