После сдачи годовой отчетности и подведения итогов года – весной и в начале лета – наступает пора выплаты дивидендов. Право на их получение имеют все участники или акционеры корпораций. Узнаем, какие существуют ограничения для выплаты дивидендов, можно ли получить их в неденежной форме или из прибыли прошлых лет, в каком порядке принимается решение о выплате и можно ли его изменить или отменить.
Как известно, целью предпринимательской деятельности является извлечение дохода. Полученная прибыль идет не только на дальнейшее развитие бизнеса, но и «в карман» учредителей и акционеров в качестве дивидендов. О правилах и порядке распределения дивидендов пойдет речь в статье.
После вычета всех расходов, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет к отчетной дате в балансе организации обычно образуется прибыль. В дальнейшем часть такой прибыли может распределяться в виде дивидендов.
Фрагмент документа
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Право на получение прибыли от деятельности компании имеют все участники или акционеры (ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об АО), ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО)). Обычно дивиденды выплачиваются после сдачи годовой отчетности и подведения итогов года – весной и в начале лета.
В соответствии с п. 2 ст. 43 НК РФ не признаются дивидендами, в частности:
- выплаты при ликвидации компании, не превышающие взноса в уставный (складочный) капитал того акционера (участника), которому они выплачиваются;
- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.
Ограничения для распределения прибыли
Перед принятием решения о распределении прибыли учредители должны правильно оценить финансовое положение компании. Для этого нужны данные финансовой отчетности о чистой прибыли, на основании которых определяется, какая сумма может быть направлена на выплату дивидендов.
Следует учитывать, что размеры чистой прибыли и прибыли прошлых лет определяются по данным бухгалтерского учета. Если по данным бухучета имеется непокрытый убыток, распределение дивидендов невозможно. Например, если участник общества с долей уставного капитала более 50% безвозмездно финансирует общество, по итогам года в бухучете будет показана прибыль, а по данным налоговой отчетности – убыток.
Еще один пример. Если импортные пошлины значительны, может возникнуть ситуация, когда в налоговом учете показаны убытки, а в бухгалтерском – прибыль, т.к. в бухучете они включаются в стоимость актива (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н)), а в налоговом сразу списываются на затраты (п. 1 ст. 257, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом случае прибыль можно распределять.
Для выплаты дивидендов чистые активы компании должны быть положительными. В случаях, когда в конце второго и последующих финансовых лет стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, фирма должна объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов. Если же стоимость чистых активов общества окажется менее 10 000 руб. (100 000 руб. – для ПАО), компания подлежит ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Закона об ООО, ст. 26 Закона об АО).
Кроме достаточности денег, существуют и другие условия для распределения прибыли (ст. 29 Закона об ООО и ст. 43 Закона об АО):
- полная оплата уставного капитала. Надо заметить, что законодательство не запрещает уменьшение уставного капитала общества до минимального размера при наличии невыплаченной части распределенной прибыли;
- всем вышедшим из состава общества участникам должна быть выплачена действительная стоимость их доли (акций);
- компания не должна иметь признаков банкротства;
- стоимость чистых активов не должна быть меньше размера уставного капитала и резервного фонда ни на момент принятия решения, ни после распределения прибыли.
Приведенный перечень ограничений не является исчерпывающим. Например, суды полагают, что должна быть утверждена отчетность того периода, за который выплачивается прибыль (постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2010 по делу № А55-414/2009).
Когда хотя бы одно из условий не соблюдено, решение о выплате дивидендов принимать нельзя, т.к. выплата может спровоцировать банкротство компании, что, в свою очередь, чревато субсидиарной ответственностью учредителей (ст. 10 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).
Конкурсный управляющий через суд потребовал привлечения руководителя компании к субсидиарной ответственности.
Арбитры, среди прочего, сделали вывод, что руководитель необоснованно выплатил дивиденды, которые могли быть направлены на погашение задолженности по договору займа. Руководитель организации был привлечен к субсидиарной ответственности (определение арбитражного суда Пермского края от 26.03.2013 по делу № А50-23773/2010).
Если препятствия будут устранены, компания сможет принять решение и выплатить доход участникам.
Во избежание ошибок бухучет должен вестись добросовестно и корректно, а также должны быть закрыты все периоды и составлена отчетность в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011...
