Варианты постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений

Рассмотрим порядок постановки на учет обособленных подразделений в зависимости от того, на какой территории они ведут свою деятельность. И исходя из этого предложим варианты оптимизации уплаты налогов и представления отчетности головной организацией и ее филиалами.

В целях проведения налогового контроля организация обязана встать на учет в налоговой инспекции по своему месту нахождения, а также по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом местом нахождения обособленного подразделения признается место осуществления организацией деятельности через это подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Не будем останавливаться на рассмотрении вопроса, в каких случаях деятельность организации на другой территории приводит к образованию «обособки», а в каких нет. Перейдем к более спорным вещам.

См. статью «Чем грозит не постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения»

Для начала отметим только, что согласно Конституции РФ территория страны разделена на 85 регионов (субъектов РФ) – республик, краев, областей, автономных областей, автономных округов и трех городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь). В свою очередь, территория каждого субъекта РФ делится на муниципальные образования – территории, в пределах которых осуществляется местное самоуправление и формируется местный бюджет.

Не вникая в подробности административно-муниципального деления, укажем только, что, например, Москва, как город федерального значения, делится, в свою очередь, на довольно большое количество муниципальных образований различного уровня (округа, районы и т.д.). А вот Челябинск (или, например, Оренбург), территориально разделенный на несколько районов, является единым муниципальным образованием.

Для целей налогового контроля в каждом субъекте Российской Федерации имеется Управление ФНС РФ по региону. Ему подчиняются инспекции. При этом на территории одного муниципального образования может работать несколько инспекций (как, например, в районах Москвы или Челябинска). На территории более мелких муниципальных образований (городов, районов) может работать одна налоговая инспекция. Межрайонные налоговые инспекции ведут налоговый учет и налоговый контроль на территории нескольких муниципальных образований одного региона.

Таким образом, обособленное подразделение может возникнуть:

1. на территории, которую курирует та же налоговая инспекция, где стоит на учете и сама организация;
2. на территории, которую курирует другая налоговая инспекция, но в том же самом муниципальном образовании;
3. на территории другого муниципального образования, того же субъекта Российской Федерации, но подведомственного той же самой межрайонной налоговой инспекции;
4. на территории другого муниципального образования, того же самого субъекта Российской Федерации, подведомственного другой межрайонной налоговой инспекции;
5. на территории другого субъекта Российской Федерации.

В течение месяца со дня создания (возникновения) обособленного подразделения организация обязана сообщить своей налоговой инспекции, которая для целей налогового учета и налогового контроля признается местом ее нахождения, об этом факте (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Форма сообщения (№ С-09-3-1) утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@.