• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» сентябрь 2016
  • Рубрика Бухгалтерский учет

Дата признания доходов: исправляем ошибки

  • 0 комментариев
  • 7 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
На примерах рассмотрено исправление ошибки в случае отнесения на доходы кредиторской задолженности, если кредитор был исключен из реестра в прошлом году, а выписка была получена только в текущем. Причем проанализированы два варианта: если ошибка признана существенной и нет.


Несвоевременная подача запроса в налоговую инспекцию о судьбе кредитора приведет организацию как к дополнительной работе, так и к финансовым потерям. Судьбой своих контрагентов, в том числе действующих, надо интересоваться постоянно. Проанализируем порядок отнесения на доходы кредиторской задолженности, если кредитор был исключен из реестра в прошлом году, а выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации партнера была получена только в текущем (исправление ошибки).

В регистрах бухгалтерского учета доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) либо погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, далее – ПБУ 9/99).

В свою очередь доходы делятся на доходы от обычных видов деятельности (выручку) и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99). Одним из видов прочих доходов признается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 10.4 ПБУ 9/99). Она подлежит отражению в отчетном периоде истечения срока (п. 16 ПБУ 9/99) записью:

Дебет 60 (62, 76) Кредит 91 (субсчет «Прочие доходы»).

Для целей налогообложения прибыли доходы делятся на доходы от реализации (п. 1 ст. 248 НК РФ) и внереализационные доходы (п. 2 ст. 248 НК РФ). Кредиторская задолженность признается внереализационным доходом в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Датой признания дохода следует считать последний день (отчетного) налогового периода, в котором истек срок давности (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Но, кроме истечения срока исковой давности, «кредиторка» подлежит отнесению на доходы и по другим основаниям. Например, в связи с ликвидацией кредитора. Подтверждением этого будет служить выписка об исключении организации из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), направленная инспекцией, зарегистрировавшей ее при создании. Однако при этом следует учесть, что сам запрос может быть направлен (и ответ на него прийти) гораздо позже даты ликвидации организации.

Финансовое ведомство в этой ситуации считает, что решение организации-должника о признании кредиторской задолженности доходом должно быть принято не на дату получения информации должником и принятия им решения, а на дату ликвидации кредитора (письмо Минфина России от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381).

Если информация о ликвидации поступила в том же самом году, в котором кредитор был исключен из реестра, то ничего страшного, по нашему мнению, не произошло. Прибыль для целей налогообложения (равно как и финансовый результат в регистрах бухгалтерского учета) считается нарастающим итогом с начала года. И если доход был отражен не по итогам полугодия, а только по окончании 9 месяцев или года, то сумма налога на прибыль за год была начислена и уплачена в полном размере.

Проверяющие могут, правда, возразить, что была занижена сумма авансовых платежей за III или IV квартал. Но мы считаем, что обнаружить это и доказать будет весьма затруднительно. Кроме того, в вышеупомянутом письме подчеркивается, что доход признается в году ликвидации.

А вот если кредитор был исключен из реестра в прошлом году, то имеет место факт обнаружения ошибки, приведшей к занижению финансового результата и налогооблагаемой прибыли прошлого года. И никакие оправдания во внимание приняты не будут.

Исправляем ошибку

Бухучет

Налицо выявленная ошибка как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли.

В регистрах бухгалтерского учета порядок ее исправления будет зависеть от того, признается она существенной или нет.

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.