• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» ноябрь 2016
  • Рубрика Налоговый учет

Прощаемся с работником по соглашению сторон: памятка бухгалтеру

  • 0 комментариев
  • 1693 просмотра
Полистать демо-версию печатного журнала
Расторгая с работником трудовой договор по соглашению сторон, работодатель часто выплачивает ему денежную компенсацию. Проанализируем позицию Верховного Суда РФ о порядке ее учета в расходах при налогообложении прибыли.


Если вы решите оформить увольнение работника по соглашению сторон и при этом выплатить ему денежную компенсацию в связи с расторжением трудового договора по данному основанию, знайте, что учесть ее в расходах при налогообложении прибыли отныне будет рискованно. А все благодаря недавнему определению Верховного Суда РФ (от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939), которое, скорее всего, изменит устоявшуюся позицию чиновников на прямо противоположную. Подробнее об этом читайте в статье.

Учет отступных

Сотрудник может уволиться исключительно по собственной инициативе (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ), а может – по инициативе работодателя, например, при сокращении штата или численности работников (п. 4 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Но есть средний вариант, когда расторжение трудового договора происходит по обоюдному согласию. Это называется увольнение по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Обычно при таком способе расторжения трудовых отношений компания-работодатель выплачивает сотруднику отступные, которые могут называться по-разному (денежная компенсация, выходное пособие и т.п.). И очевидно, что организация заинтересована в том, чтобы учесть эти выплаты при налогообложении прибыли.

О том, как правильно назвать дополнительные выплаты при увольнении, читайте в статье «Как зафиксировать в документах выплату выходного пособия»

Совсем недавно правомерность отнесения данных выплат в состав налоговых расходов у бухгалтеров сомнений не вызывала. Ведь в налоговом законодательстве есть норма, позволяющая учесть эти суммы в составе расходов на оплату труда. В п. 9 ст. 255 НК РФ четко сказано, что к расходам на оплату труда относятся начисления увольняемым работникам. А далее объясняется, что такими начислениями признаются, в частности, выходные пособия, выплачиваемые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора. Как видим, понятие «начисления увольняемым работникам» достаточно широкое и под него можно подвести и выплаты, производимые сотрудникам при увольнении по соглашению сторон.

Более того, сами чиновники не были против того, чтобы суммы, выплачиваемые работникам при увольнении по соглашению сторон, уменьшали налогооблагаемую прибыль работодателей. Примером тому служат письма Минфина РФ от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48797, от 01.09.2015 № 03-03-06/50172, от 19.03.2015 № 03-03-06/1/15130.

Но, несмотря на официальные разъяснения, налоговые инспекторы на местах часто придерживались другой позиции. Об этом свидетельствует наличие арбитражной практики, которая в большинстве своем все равно складывалась в пользу налогоплательщиков (например, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21.06.2016 № ­Ф10-1876/2016 по делу № А36-3766/2015).

Однако недавно рассматриваемая ситуация дошла до Верховного Суда РФ. И он пришел к неутешительному для налогоплательщиков выводу. А именно: что денежная компенсация, выплаченная при увольнении по соглашению сторон, не может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Данный вывод основан на мнении о том, что такие выплаты не являются экономически оправданными затратами, поскольку они не связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей (не относятся к стимулирующим труд, поскольку работник, наоборот, прекращает трудовые отношения). Более того, даже изменения положений п. 9 ст. 255 НК РФ (внесенные Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») суд не рассмотрел как однозначно разрешающие учитывать данные компенсации в целях уменьшения налого­облагаемой базы по налогу на прибыль организаций. Напомним, в НК РФ была добавлена норма, разъясняющая, что начислениями уволенным работникам признаются, кроме прочего, выходные пособия.

Что касается НДФЛ, то здесь все достаточно просто. Если сумма отступных уложится в предел, который составляет трехкратный размер среднемесячного заработка увольняющегося сотрудника, то НДФЛ удерживать не нужно. Это четко следует из п. 3 ст. 217 НК РФ. Соответствующие разъяснения содержатся и в многочисленных письмах чиновников (письма Минфина РФ от 18.11.2014 № 03-04-06/58199, от 25.10.2013 № ­03-04-06/45121, от 06.08.2012 № 03-04-06/8-220, ФНС России от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16533@).

Аналогично дела обстоят со страховыми взносами: они не начисляются, если денежная выплата не превышает трехкратный размер среднемесячного заработка (подп. «д» п. 2 ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее – Закон № 212-ФЗ). И чиновники подтверждают данный вывод (письма Минтруда России от 05.05.2016 № 17-4/В-188, от 29.04.2015 № 17-4/В-226, от 24.09.2014 № 17-3/В-449, ФСС РФ от 14.04.2015 № ­02-09-11/06-5250).

Напомним, что с 1 января 2017 года порядок исчисления и уплаты страховых взносов претерпит существенные изменения. Но положение о том, что выходное пособие в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка не облагается страховыми взносами, перекочует в подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (в редакции, которая вступит в силу с 1 января 2017 г.).

Прочие выплаты при увольнении

Помимо выходного пособия, которое, напомним, не является обязательной выплатой при расторжении трудового договора по соглашению сторон, сотруднику полагаются иные выплаты. Во-первых, это окончательный расчет по заработной плате за дни, отработанные в месяце расторжения трудового договора. При этом следует иметь в виду, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Об этом сказано в п. 2 ст. 223 НК РФ. Поэтому НДФЛ с зарплаты, в том числе и с аванса, нужно удержать при окончательном расчете (письмо Минфина РФ от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610).

Во-вторых, увольняющемуся работнику полагается компенсация за неиспользованные дни отпуска, если не все заработанные им дни отпуска он к моменту увольнения отгулял. Сумму такой компенсации компания включает в расходы при налогообложении прибыли (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Компенсация, выплачиваемая за неиспользованный отпуск работнику при его увольнении, облагается НДФЛ, поскольку она не отнесена к компенсациям, освобождаемым от налогообложения (п. 3 ст. 217 НК РФ). Страховые взносы также придется исчислить, поскольку компенсация за неиспользованные дни отпуска при увольнении исключена из перечня льготируемых сумм (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Такой же порядок в отношении страховых взносов будет применяться и с 1 января 2017 г. (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Сроки выплат

В какой момент нужно рассчитаться с увольняющимся сотрудником и вернуть ему трудовую книжку? В общем случае – если сотрудник в свой последний день работы находился на рабочем месте – произвести все необходимые выплаты и выдать трудовую книжку следует в последний день работы, то есть в день увольнения. Если же он в день увольнения не работал (такое может быть, например, при сменном режиме работы, когда день увольнения пришелся на междусменный отдых), то в этом случае окончательный расчет нужно произвести или в день обращения с требованием о расчете, или на следующий день. Такой порядок следует из ст. 140 ТК РФ.

Иные сроки возникают в ситуации, когда работник перед увольнением решил отгулять все дни своего неиспользованного отпуска. Если работнику предоставляется отпуск с последующим увольнением, днем увольнения считается последний день отпуска (ст. 127 ТК РФ). Однако произвести все расчеты с работником, оформить и выдать ему трудовую книжку работодатель должен до ухода работника в отпуск (в последний день его работы), так как по окончании отпуска стороны уже не будут связаны обязательствами (ст. 84.1 ТК РФ). Последним днем работы в данном случае будет являться не день увольнения работника (последний день отпуска), а день, предшествующий первому дню отпуска.

Дополнительные обязанности работодателя

Организация при расторжении трудового договора, в том числе и по соглашению сторон, также должна выполнить определенные обязанности страхователя. В день прекращения работы она обязана выдать застрахованному лицу справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы, и за текущий календарный год (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 № ­255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Данная справка заполняется по форме, утвержденной приказом Минтруда России от 30.04.2013 № 182н.

Кроме того, в день увольнения застрахованного лица страхователь обязан передать застрахованному лицу следующие сведения и получить письменное подтверждение от застрахованного лица передачи ему этих сведений (п. 4 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»):

  • форму СЗВ-М1 за месяц, в котором увольняется работник. В разделе 4 этой формы следует указать сведения только об уволившемся работнике;
  • раздел 6 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений и страховом стаже застрахованного лица» расчета по форме РСВ-1 ПФР2. В этом разделе необходимо указать сведения о работнике за отчетный период, в котором тот уволился, то есть с начала текущего года по дату увольнения.
См. статью «СЗВ-М: разъяснения фонда»

Обратите внимание, что форма РСВ-1 ПФР с 1 января 2017 г. утратит силу. Вместо нее появится новая форма, которую должна утвердить ФНС России.


Сноски

СвернутьПоказать
  1. Утверждена постановлением Правления ПФ РФ от 01.02.2016 № 83п. Вернуться назад

  2. Утверждена постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.2014 № 2п. Вернуться назад

Полистать демо-версию печатного журнала
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.