• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» июнь 2017
  • Рубрика Налоговый учет

Социальный и имущественный вычеты: в какой очередности предоставлять

  • 0 комментариев
  • 68 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
Зачастую работник имеет право одновременно на два вычета – имущественный и социальный. В этой ситуации у бухгалтера может возникнуть вопрос: в какой последовательности и пропорции их стоит начать предоставлять, чтобы не нарушить законодательные нормы и не ущемить интересы сотрудника? Расскажем на примерах, какой вариант выгоднее работнику.


Многие работники получают у своего работодателя стандартные вычеты по НДФЛ. Однако некоторые имеют право получать через компанию и имущественные вычеты, а с недавних пор - еще и социальные вычеты по НДФЛ. Поговорим о том, как действовать в ситуации, когда работник одновременно имеет право на два вида вычетов: имущественный и социальный.

Виды вычетов: имущественный и социальный

Физическое лицо, которое приобрело недвижимость, имеет право на имущественный налоговый вычет. Он состоит из трех частей и предоставляется по расходам (ст. 220 НК РФ):

  1. на новое строительство или приобретение объекта жилой недвижимости (долей в них), земельных участков под них;
  2. погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него;
  3. погашение процентов по кредитам, полученным в российских банках, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него.
См. статью «Вычеты на ребенка-инвалида можно суммировать»
К сведению
СвернутьПоказать

Максимальная сумма расходов на новое строительство или приобретение жилья, с которой будет исчисляться налоговый вычет, ограничена 2 000 000 руб. Максимальная сумма расходов на строительство и приобретение жилья (земли под него) при погашении процентов по целевым займам (кредитам) составляет 3 000 000 руб.

В налоговой инспекции работник может получить вычет только после окончания года, в котором возникло право на объект недвижимости, а вот у работодателя этот вычет можно получить в любое время в течение года. Для этого на руках у сотрудника должно быть уведомление от налоговой инспекции (приказ ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@ «Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации»). Оно будет являться основанием для неудержания НДФЛ из суммы выплачиваемых сотруднику доходов до конца года. Каждый год он будет приносить новое налоговое уведомление, в котором будет указан остаток неиспользованного налогового вычета, до тех пор, пока не использует его полностью. Работодателю следует иметь в виду, что без уведомления о подтверждении права на имущественный вычет по НДФЛ он не вправе предоставлять работнику вычет (письмо ФНС от 18.04.2013 № ЕД-3-3/1417@).

К уведомлению необходимо приложить заявление (в свободной форме1) на получение имущественного вычета (п. 8 ст. 220 НК РФ). Также можно воспользоваться формой, которую ФНС России привела в качестве образца на сайте2.

Пример 1
СвернутьПоказать

Сотрудник ООО «Призма» Л.К. Збруев в марте 2017 г. приобрел квартиру. В апреле 2017 г. он собрал все необходимые документы для представления их в территориальное отделение ФНС России для получения налогового уведомления, которое подтверждает право на имущественный вычет. После проверки документов, в течение 30 дней налоговые органы выдали Збруеву соответствующее налоговое уведомление, которое он принес в бухгалтерию в июне. К нему приложил заявление, которое составил так, как показано ниже.

заявление на предоставление имущественного налогового вычета

Что касается социального вычета, то получать его через своего работодателя сотрудники смогли совсем недавно - с 1 января 2016 г. Предусмотрено шесть видов социальных налоговых вычетов по расходам (п. 1 ст. 219 НК РФ):

  1. на благотворительность;
  2. обучение;
  3. лечение и приобретение медикаментов;
  4. негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни;
  5. накопительную часть трудовой пенсии;
  6. прохождение независимой оценки квалификации.
К сведению
СвернутьПоказать

Максимальный совокупный размер понесенных расходов в налоговом периоде (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) составляет 120 000 руб. Вычеты по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование, а также по расходам на накопительную часть трудовой пенсии можно получить, только если взносы по договору добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) и на накопительную пенсию удерживались работодателем из зарплаты налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды (страховые компании). Если налогоплательщик в налоговом периоде понес расходы сразу по нескольким видам социальных вычетов, он вправе заявить их все. Однако если они превысят сумму 120 000 руб., то нужно будет решить, по какому из видов расходов стоить получать вычет (абз. 6 и 7 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет на лечение не ограничивается в размерах и предоставляется в полной сумме, если налогоплательщиком были потрачены денежные средства на оплату дорогостоящих медицинских услуг (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Определить, относится ли лечение к дорогостоящему, можно по коду оказанных медицинской организацией услуг, которые оплачивались за счет налогоплательщика, указываемому в справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы3. Код «1» - лечение не является дорогостоящим, код «2» - дорогостоящее лечение. Не ограничен размер социального вычета и по расходам на обучение детей работника (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

По аналогии с имущественным налоговым вычетом все виды социальных вычетов (за исключением вычетов по расходам на благотворительность и расходам на прохождение независимой оценки квалификации) могут быть получены до окончания года при обращении к работодателю (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Для этого работодателю нужно представить уведомление из налоговой инспекции4 и заявление о предоставлении социального вычета (составленное в свободной форме), которое должно храниться у работодателя - налогового агента. Его можно составить так, как показано в Примере 2.

Пример 2

Заявление на получение социального вычета по расходам на лечение

СвернутьПоказать
Заявление на получение социального вычета по расходам на лечение

Социальный или имущественный: с какого начать

Зачастую работник имеет право одновременно на два вычета - имущественный и социальный. В этой ситуации у бухгалтера может возникнуть вопрос: в какой последовательности и пропорции их стоит начать предоставлять, чтобы не нарушить законодательные нормы и не ущемить интересы сотрудника?

В письме ФНС России от 17.02.2017 № БС-4-11/3008 указано, что каких-либо ограничений в очередности получения налоговых вычетов у работодателя НК РФ не содержит. Поэтому если вы получите от работника два заявления на предоставление социального и имущественного налоговых вычетов (с уведомлениями налогового органа о подтверждении права на их получение), работодатель вправе предоставить любой из них в любой очередности и пропорции - в пределах суммы начисляемого дохода, облагаемого по налоговой ставке 13 %.

Отметим, что для самого работника выгоднее сначала получить социальный вычет, так как после использования имущественного у него может не хватить суммы годового дохода. Объясняется это тем, что остаток имущественного вычета можно переносить на следующие налоговые периоды (абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). В отношении социального вычета ситуация иная: остаток неиспользованного социального вычета нельзя переносить на другие налоговые периоды. ФНС России в письме от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@ отметила, что законодательно установлен только предельный размер применяемых социальных налоговых вычетов и не установлена возможность переноса на последующий налоговый период остатка неиспользованного вычета, превышающего установленный предельный размер. Такая же позиция отражена в письмах Минфина России от 22.03.2017 № 03-04-05/16332, от 04.07.2012 № 03-04-05/7-838.

Таким образом, работодатель может подсказать сотрудникам, у которых суммы годового дохода не хватает для получения социального и имущественного вычетов, что им выгоднее сначала получить социальный вычет.

Пример 3
СвернутьПоказать

Работник ООО «Призма» Збруев Л. К. принес в бухгалтерию компании в июне 2017 г. два налоговых уведомления. Одно из них подтверждает право сотрудника на получение имущественного вычета в сумме 2 000 000 руб., а другое - право на получение социального вычета по расходам на лечение в сумме 46 000 руб.

Оклад работника составляет 23 000 руб. Для того чтобы социальный вычет у него не «сгорел», бухгалтер порекомендовала ему вначале написать заявление на предоставление социального вычета, а затем - имущественного. Социальный вычет на лечение работодатель предоставит налогоплательщику, начиная с месяца получения от него заявления - с июня.

За два месяца: июнь и июль 2017 г. весь вычет был использован, так как оклад сотрудника составляет 23 000 руб. (46 000 руб. = 23 000 руб. × 2 мес.).

В августе Збруев написал заявление на предоставление имущественного налогового вычета. До конца года этот вычет не будет использован, в начале 2018 г. сотрудник обратится в налоговую инспекцию за новым налоговым уведомлением, в котором будет указан остаток неиспользованного вычета.

А вот социальный налоговый вычет нельзя переносить на следующий год, и если бы предоставление вычетов начали с имущественного, то очередь до социального вычета в 2017 г. не дошла, а на 2018 г. его переносить нельзя. Таким налоговым маневром бухгалтер помог сэкономить Збруеву 5980 руб. (46 000 руб. × 13 %).

Пример 4
СвернутьПоказать

Воспользуемся условиями предыдущего примера с той лишь разницей, что, предположим, Збруев истратил на свое лечение 35 000 руб. Уведомление и на социальный, и на имущественный вычет сотрудник получил в июне 2017 г. В этом же месяце он написал заявление на предоставление социального вычета. Тогда получится, что за июнь размер социального вычета, который может использовать работник, составляет 23 000 руб., а в июле - оставшиеся 12 000 руб. (35 000 - 23 000 руб.).

Заработная плата в июле, с которой должен быть удержан НДФЛ, составляет 11 000 руб. (23 000 - 12 000 руб.). Однако с этого месяца работодатель начнет предоставлять сотруднику согласно его заявлению имущественный вычет. Ведь, как уже было отмечено, если сотрудник имеет право сразу на два вычета: социальный и имущественный, работодатель вправе предоставить любой из них в любой очередности и пропорции - в пределах суммы начисляемого дохода, облагаемого по налоговой ставке 13 %.


Сноски

СвернутьПоказать
  1. В заявлении необходимо указать реквизиты налогового уведомления, полученного работником в налоговой инспекции и являющегося подтверждением права на получение работником вычета. Вернуться назад

  2. nalog.ru/html/docs/zaiavleniie5.doc Вернуться назад

  3. Ее форма утверждена приказом Минздрава РФ № 289, МНС РФ № БГ-3-04/256 от 25.07.2001 «О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета"». Вернуться назад

  4. По форме, утвержденной приказом ФНС России от 27.10.2015 № ММВ-7-11/473@ «Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации». Вернуться назад

Полистать демо-версию печатного журнала
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.