• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» ноябрь 2017
  • Рубрика Налоговый учет

Соглашение об увольнении: налоги и взносы, быть или не быть

  • 0 комментариев
  • 2 просмотра
Полистать демо-версию печатного журнала
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.


Ситуация знакомая многим работодателям: увольнение сотрудника по соглашению сторон. Нередко такое увольнение сопровождается выплатой существенной суммы выходного пособия (подробнее о назначении мы уже рассказывали). Казалось бы, все довольны: руководство оптимизировало затраты на персонал, расставшись с сотрудником без ссор и споров, сотрудник получил приличное выходное пособие. Вероятность жалоб уволенного сотрудника в трудовую инспекцию сведена к минимуму. Однако работодателю еще предстоит разобраться в налогах и взносах. Рассмотрим, в каких ситуациях их придется уплатить, как на это посмотрят проверяющие и каковы шансы в суде.

Виды и порядок выплаты пособий при увольнении прописаны в ст. 178 ТК РФ. Размеры и порядок выплаты пособий при увольнении в связи с такими обстоятельствами, как сокращение штата, ликвидация организации, четко регламентированы трудовым законодательством.

См. статью «Как зафиксировать в документах выплату выходного пособия» журнала № 11′ 2016

Кроме того, в ст. 178 ТК РФ предусмотрена выплата выходного пособия (в размере двухнедельного среднего заработка) в связи с увольнением по следующим основаниям:

  • отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы;
  • призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
  • восстановление на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
  • отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;
  • признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;
  • отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора.
См. статью «Работник восстановлен на работе по решению суда» журнала № 10′ 2016

Мы же поговорим о пособии, выплачиваемом при увольнении по соглашению сторон, которое на практике нередко вызывает много вопросов. Ситуация нередкая, ведь трудовое законодательство дает возможность расторгнуть трудовой договор по соглашению сторон в любое время (ст. 78 ТК РФ). Порой такое соглашение - оптимальный вариант как для работника, так и для работодателя.

Надо отметить, что размер пособия законодательно не утвержден, ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты в иных случаях (ч. 4 ст. 178 ТК РФ). Он должен быть предусмотрен в трудовых либо коллективных договорах.

Естественно, когда вопрос жестко не регламентирован, возникает риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают вопросы:

  • в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ,
  • как оно включается в базу по страховым взносам,
  • учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Давайте рассмотрим эти вопросы по порядку.

Вопрос 1. НДФЛ

В НК РФ установлен перечень выплат, не облагаемых НДФЛ. При этом прописано, что выходное пособие при увольнении не облагается НДФЛ в том случае, если оно:

  • установлено законодательством;
  • не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка либо шестикратный размер среднего месячного заработка, если речь идет об организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ).
См. статью «Все о расчетах с северянами» журнала № 1′ 2017

Соответственно, сумма выходного пособия, превышающая установленный предел, облагается НДФЛ по ставке 13 %.

Казалось бы, норма не должна вызывать вопросов. Однако это не так. Нередко налоговики на местах, опираясь на формулировку в п. 3 ст. 217 НК РФ «все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат», при проведении выездных проверок включали в облагаемую базу по НДФЛ пособия, выплаченные при увольнении по соглашению сторон. Аргументировали они тем, что такого рода пособия не установлены действующим законодательством. По их мнению, в п. 3 ст. 217 НК РФ речь идет о компенсационных выплатах, установленных законодательством, то есть выходных пособиях, размер и порядок выплаты которых четко регламентирован ст. 178 ТК РФ.

Нередко причиной спора с проверяющими становилось то, что порядок выплаты пособий по соглашению сторон предусмотрен не в трудовом договоре с сотрудником, а только в соглашении, оформленном при увольнении. Однако даже если порядок выплаты пособия по соглашению сторон был утвержден в коллективном либо трудовом договоре, локальных нормативных актах, действовавших на предприятии, это не всегда спасало предприятие от претензий налоговых органов.

Что касается официальной позиции, то представители как Минфина России, так и ФНС России высказывались противоречиво и временами недостаточно аргументированно. Ниже рассмотрим, как менялась позиция контролеров на протяжении последних двух лет:

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.