В конце прошлого года Президент РФ подписал закон, который вносит многочисленные поправки в НК РФ. По мнению авторов документа, в первую очередь он должен стимулировать инвестиционную активность, т.е. приобретение и модернизацию основных средств компаний. Рассмотрим наиболее важные положения закона и выясним, действительно ли вложения в собственное развитие станут выгодными. Поговорим и о других важных изменениях, не связанных с инвестициями.
Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (уже вступил в силу) был внесен в Госдуму не так давно – в конце сентября 2017 г. Изначально он был относительно небольшим – всего 40 страниц – и касался в основном акцизов, операций с дистиллятами, инвестиционного налогового вычета. Но в процессе прохождения через нижнюю палату объем документа увеличился втрое. В результате поправки затронули часть первую и многие главы части второй НК РФ.
Начнем с основного новшества – появления в НК РФ новой статьи 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет». В соответствии с ней компания может уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж) на сумму инвестиций в свои основные средства. Сразу отметим наиболее важные положения, закрепленные в п. 1 и 3 ст. 286.1 НК РФ:
Важно сказать, что инвестиционным вычетом могут воспользоваться практически все плательщики налога на прибыль организаций. А в список исключений внесены такие экзотические категории компаний, как, например, участники региональных инвестиционных проектов, резиденты особых экономических зон и иностранные организации – налоговые резиденты (всего восемь категорий – п. 11 ст. 286.1 НК РФ). Также на сумму вычета нельзя уменьшить налог (авансовый платеж), исчисленный в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 286.1 НК РФ к вычету принимаются расходы:
Перечисленные расходы и есть инвестиции компании в собственное производство.
Под основным средством понимается имущество, которое используется в качестве средства труда для производства (реализации) или управления компанией и стоит дороже 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Инвестиционный налоговый вычет применяется к основным средствам третьей – седьмой амортизационных групп (п. 4 ст. 286.1 НК РФ), т.е. к объектам со сроком полезного использования свыше трех лет, но не более 20 лет (п. 3 ст. 258 НК РФ). Если в течение этого срока основное средство будет продано (или списано с баланса по любой другой причине, кроме ликвидации), налог придется восстановить и перечислить в бюджет. Кроме того, компания заплатит пени. Их нужно будет рассчитать с того дня, когда налог (авансовый платеж) должен был быть уплачен (п. 12 ст. 258 НК РФ). Вместе с тем после восстановления налога компания сможет уменьшить доход, полученный от реализации объекта, на его первоначальную стоимость (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Инвестиционный вычет заявляется по месту нахождения организации и (или) ее обособленных подразделений, к которым относятся основные средства (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).
Вычет применяется к налогу как за тот период, в котором объект был веден в эксплуатацию (или в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения была изменена его первоначальная стоимость), так и за последующие периоды (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).
К вычету можно заявить 90% инвестиций в основные средства (почему именно такой процент, расскажем ниже). При этом сумма вычета ограничена верхней планкой, которая рассчитывается по формуле (абз. 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ).
Поясним порядок расчета.
Пример 1
Доходы компании за I квартал 2018 г. составили 1 000 000 руб., расходы – 900 000 руб. Таким образом, база по налогу на прибыль составляет 100 000 руб. (1 000 000 руб.– 900 000 руб.), а общая сумма налога – 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%).
Предположим, что региональная ставка налога составляет 17%. Значит, в бюджет субъекта РФ компания должна перечислить 17 000 руб. (100 000 руб. × 17%). А если бы налог, зачисляемый в региональный бюджет, исчислялся бы по ставке 5%, то его сумма составила бы 5000 руб. (100 000 руб. × 5%).
Таким образом, максимальная сумма инвестиционного вычета, который компания может заявить в I квартале 2018 г., составляет 12 000 руб. (17 000 руб.– 5000 руб.).
Сумму вычета, превышающую максимальную величину, по общему правилу можно учесть в следующих периодах (п. 9 ст. 286.1 НК РФ). Но субъекты РФ могут вводить другие правила.
Компанию, которая воспользовалась налоговым вычетом (в пределах максимальной суммы), ждет еще один приятный бонус. Она может уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на оставшиеся 10% инвестиций в основные средства. По закону это уменьшение вычетом не считается (п. 3 ст. 286.1 НК РФ). Но по факту расходы компании на инвестиции в основные средства перекладываются на региональный и федеральный бюджеты в пропорции «90 на 10» (вот почему формально вычет составляет 90%). А задумка законодателя в том, чтобы не ограничивать верхней планкой федеральную часть «вычета». В результате сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, может снизиться до нуля.
Пример 2
В I квартале 2018 г. компания купила основное средство. Его первоначальная стоимость (без учета НДС и акцизов) составила 100 000 руб. Расчетная сумма налогового вычета составит 90 000 руб. (100 000 руб. × 90%).
Предположим, что сумма налога составляет 20 000 руб. (из них: 17 000 руб. – в региональный бюджет, 3000 руб. – в федеральный бюджет), а максимальный размер инвестиционного вычета – 12 000 руб. (см. Пример 1). Следовательно, в I квартале 2018 г. компания вправе уменьшить региональную часть налога на прибыль лишь на 12 000 руб. Таким образом, региональная часть платежа составит 5000 руб. (17 000 руб.– 12 000 руб.).
Оставшуюся часть вычета в сумме 78 000 руб. (90 000 руб.– 12 000 руб.) можно будет учесть в следующих периодах (если региональным законом не установлено иное).
Также в I квартале 2018 г. компания может уменьшить федеральную часть налога на 10% от первоначальной стоимости основного средства, т.е. на 10 000 руб. (100 000 руб. × 10%). Но поскольку исчисленная сумма налога в федеральный бюджет составляет 3000 руб., именно на нее и уменьшится платеж. В итоге налог в федеральный бюджет составит 0 руб. В следующих периодах федеральный платеж, по нашему мнению, можно уменьшить на оставшиеся 7000 руб. (10 000 руб.– 3000 руб.), хотя в НК РФ этот момент не уточнен.
Налогоплательщик, который решил использовать инвестиционный налоговый вычет, должен написать об этом в учетной политике для целей налогообложения (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Причем использовать вычет выборочно – только в отношении отдельных основных средств – нельзя. Компания обязана применять вычет ко всем объектам третьей – седьмой амортизационных групп.
Начать использовать налоговый вычет (или наоборот отказаться от него) можно только с начала года. Но перед тем как это сделать, нужно взвесить все «за» и «против», поскольку изменить ранее принятое решение можно только по истечении трех лет (если субъект РФ не установил другой срок). А подумать есть над чем. Компания, воспользовавшаяся вычетом, уже не сможет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ):
Кроме того, может прибавиться работы с бумагами. Во-первых, при проведении «камералки» налоговики могут затребовать у компании документы и пояснения, касающиеся инвестиционного вычета (п. 8.8 ст. 88 НК РФ). Представить их нужно в течение пяти рабочих дней. Во-вторых, если компания применяет инвестиционный вычет, то ее сделки с взаимозависимым лицом могут быть признаны контролируемыми (подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). По таким сделкам придется представлять в налоговую инспекцию дополнительные документы (ст. 105.15 НК РФ). Однако это произойдет, только если сумма доходов по сделкам с соответствующим взаимозависимым лицом за календарный год превысит 60 000 000 руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
В общем, перед тем как воспользоваться налоговым вычетом, есть смысл оценить возможный объем бумажной работы и внимательно ознакомиться с правилами, которые будут установлены в вашем регионе.
Очевидно, что основные потери от использования инвестиционных вычетов будут нести региональные бюджеты. Поэтому законодатель предоставил субъектам РФ широкий простор для различных маневров. Достаточно сказать, что именно региональные власти будут решать, вводить ли вообще инвестиционный вычет на своей территории, и если вводить, то на какой срок (абз. 3 п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Кроме того, субъекты РФ вправе установить (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):
В качестве одной из целей принятия закона его авторы указали «финансовое обеспечение мероприятий по созданию инфраструктуры автомобильного транспорта». Сложно сформулированная цель достигается крайне просто: повышением акцизов на бензин и дизтопливо.
С 1 января 2018 г. акциз на бензин повышается с 10 130 руб. до 11 213 руб. за 1 тонну. В пересчете на более привычные копейки и литры это означает повышение более чем на 80 коп. за литр (исходя из того, что литр бензина весит примерно 0,75 кг). А с 1 июля 2018 г. акциз будет опять повышен, но «лишь» на 50 коп. за литр. Увеличение акцизов запланировано и на следующие годы. Предполагается, что с 1 января 2019 г. акциз увеличится на 30 коп., а с 2020 г. – еще на 30 коп. за литр. К аналогичным повышениям должны готовиться и владельцы автомобилей с дизельными двигателями.
Впрочем, никто не даст гарантии, что эти цифры не будут пересмотрены в сторону увеличения. Особенно если учесть, что в соответствии с предыдущей редакцией НК РФ планировалось более плавное повышение акцизов на бензин: примерно на 30 коп. за литр ежегодно.
Кроме того, увеличиваются акцизы на автомобили (в зависимости от мощности двигателя). Самое большое увеличение предусмотрено для мощных машин. Так, для автомобилей мощностью более 500 л.с. ставка составит 1302 руб. за каждую лошадиную силу (для сравнения, раньше акциз был 420 руб.). Таким образом, акциз для автомобиля мощностью 500 «лошадей» составит 651 000 руб. (500 л.с. × 1302 руб.). Разумеется, эта сумма будет включена в стоимость автомобиля при покупке.
В НК РФ появились правила представления отчетности о доходах физических лиц при реорганизации компании. Если реорганизованная фирма не представит отчетность по формам 2-НДФЛ (Справка о доходах физического лица) и 6-НДФЛ (Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом), сделать это должен будет правопреемник. Так сказано в новом п. 5 ст. 230 НК РФ.
Кроме того, правопреемник при необходимости должен будет представить приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль организаций «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов».
Если правопреемников несколько, то их обязанности по представлению отчетности нужно определять на основании передаточного акта или разделительного баланса.
Компания может сформировать резерв по сомнительным долгам. В него включается задолженность по договору, просроченная более чем на 45 дней и не обеспеченная залогом, поручительством или гарантией (п. 1, подп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ).
Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 266 НК РФ). А сам резерв компания использует на покрытие убытков от безнадежных долгов (абз. 6 п. 4 ст. 266 НК РФ).
Перечень безнадежных долгов, покрываемых за счет резерва, расширился. В него, как и прежде, входят долги, по которым:
А с нового года безнадежным также считается долг гражданина-банкрота, по которому он освобождается от исполнения требований кредиторов в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (абз. 5 п. 2 ст. 266 НК РФ).
С нового года уменьшился коэффициент для расчета транспортного налога в отношении некоторых дорогих автомобилей. А значит, снизилась и сумма налога.
Налоговое бремя облегчили для собственников автомобилей стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. (включительно), с года выпуска которых прошло не более двух лет.
Прежде при расчете налога на такие автомобили применялись коэффициенты 1,5 (если машина не старше года) или 1,3 (если возраст машины – 1–2 года). Теперь для всех автомобилей этой стоимости, которым еще не исполнилось трех лет, применяется единый коэффициент – 1,1. А вот на машину возрастом 3–5 лет налог будет почти вдвое выше (коэффициент остался без изменений – 2,0).
Отметим, что «физики» уплачивают транспортный налог на основании уведомлений, рассылаемых налоговиками. А вот компании налог исчисляют сами. Налог за 2017 г. им следует рассчитать по прежним ставкам, т.к. новшества не имеют обратной силы.
К сведению
Организации обязаны представить декларацию по транспортному налогу не позднее 1 февраля (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). В этот же срок необходимо заплатить налог, если законом субъекта РФ не предусмотрена более поздняя дата (абз. 2 п. 1 ст. 363 НК РФ).
С 1 января 2018 г. налогом будет облагаться движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 г.
Несмотря на то что это имущество по-прежнему упомянуто в списке необлагаемого (п. 25 ст. 381 НК РФ), освобождаться от налогообложения оно будет, только если в регионе принят соответствующий закон (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). Если же регион решит облагать такое имущество, он должен будет ввести ставку не более 1,1% среднегодовой стоимости.
Кроме того, регион может ввести дополнительные льготы (вплоть до освобождения от налога) для собственников рассматриваемого имущества. Под льготы может подпасть (п. 2 ст. 381.1 НК РФ):
Объект обложения страховыми взносами был расширен. Раньше в него входили, среди прочего, вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права (лицензионным договорам) на произведения науки, литературы, искусства. Теперь объектом выступают вознаграждения по договорам, касающимся не только произведений, а всех результатов интеллектуальной деятельности (подп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ). К таковым относятся (подп. 1–12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ):
Впрочем, взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по таким договорам не начисляются (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Тариф этих взносов составляет 2,9%, если сумма вознаграждений за год не превышает 815 000 руб. После того как сумма вознаграждений превысит эту цифру, взносы начисляются по ставке 1,9% (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 425 НК РФ, постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2018 г.»).
База для начисления взносов определяется как сумма доходов, полученных по договорам об отчуждении исключительного права и лицензионным договорам в отношении объектов интеллектуальной собственности, уменьшенная на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 8 ст. 421 НК РФ). Если подтвердить расходы невозможно, они принимаются к вычету в законодательно установленных размерах. Например, при создании научных трудов и разработок, программ для ЭВМ, баз данных вычет составляет 20% от суммы договора (подп. 8 п. 9 ст. 421 НК РФ).
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
В целях поддержания положительного имиджа компания может выдавать своим сотрудникам для обязательного ношения предметы с логотипом компании (например, значки, галстуки, платки и пр.). Можно ли учесть затраты на их приобретение в расходах по налогу на прибыль и будут ли при передаче таких аксессуаров сотрудникам возникать объекты обложения НДС, НДФЛ и страховыми взносами? Поводом для написания статьи стал вопрос читателя.
ФНС России продолжает анализировать противоречивую практику территориальных налоговых органов по актуальным вопросам, готовя обзоры, которые не только обязательны для нижестоящих налоговиков, но и полезны для налогоплательщиков. На этот раз мы разберем три вопроса, которые вызывают довольно много споров, – это расчет недоимки по НДС и налогу на прибыль при приобретении товаров у реальных продавцов (поставщиков), но через сомнительных контрагентов; учет налогов, уплаченных участниками схемы дробления бизнеса, у основного налогоплательщика; а также особенности расчета трехлетнего срока на заявление налогового вычета по НДС в случае гражданского спора.
Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 было приостановлено действие отдельных положений международных договоров РФ по вопросам налогообложения. Всего приостановлено 38 соглашений с «недружественными» странами, среди которых практически все страны Евросоюза, США, Южная Корея, Япония и другие. Анализируем, как это влияет на предпринимательскую деятельность. Даем ответы на наиболее часто возникающие вопросы: что означает приостановление соглашений об избежании двойного налогообложения? когда оно начало действовать? есть ли послабления для налогоплательщиков в связи с таким приостановлением? на что обратить внимание при выплате доходов иностранным организациям? и пр.
Простое товарищество представляет собой довольно эффективную форму объединения предпринимателей, позволяющую им не только соединить усилия для извлечения прибыли, но и регулировать налоговую нагрузку товарищей. В статье говорим о преимуществах договора, а также налоговой выгоде. Анализируем судебную практику. Даем советы, как избежать претензий налоговиков и снизить их внимание к себе, в частности почему так важно экономически обосновать целесообразность работы в рамках данного договора.
Налоговый кодекс РФ не содержит исчерпывающего перечня смягчающих обстоятельств. В нем есть положение, в соответствии с которым суд или налоговый орган, рассматривающие дело, могут признать смягчающими «иные обстоятельства». В связи с этим между компаниями и налоговыми инспекциями возникает немало споров по поводу того, являются ли те или иные обстоятельства смягчающими. Мы подобрали наиболее популярные основания, которые позволяют снизить штраф как минимум вдвое, а порой даже в сотни и в тысячи раз.
Практика показывает, что у многих организаций возникает переплата по налогам. Основных причин может быть две: либо организация сама переплатила налоги, либо излишние суммы взыскала налоговая инспекция. И в том и в другом случае компания вправе зачесть переплату в счет предстоящих платежей по этому же или по другим налогам. Узнаем, как это сделать.
Не секрет, что компании редко бывают довольны работой налоговых инспекций. Задвоение налогов и объектов обложения, завышение налоговой базы, неприменение положенных по закону льгот – вот далеко не полный перечень нарушений, которые допускают налоговики. В частных беседах наиболее откровенные инспекторы подтверждают, что подобные нарушения далеко не единичны. Дескать, всему виной некорректная работа программного обеспечения. При этом не каждый юрист, руководитель или бухгалтер знает, что делать в такой ситуации. Разъясняем, как действовать, если налоговая инспекция нарушила права компании. Спойлер: самый эффективный способ – составить жалобу (по нашему образцу) в управление ФНС России.
Налоговая проверка может привести к штрафу по ст. 126 НК РФ за непредставление запрошенных налоговиками документов. И ладно бы, если размер штрафа окажется незначительным. Но встречаются и многомиллионные суммы. На основе анализа судебной практики рассмотрения налоговых споров мы подобрали четыре аргумента, которые помогают успешно оспаривать штрафы или хотя бы снижать их размеры. Сможете пополнить свою «копилку» судебных актов по делам, разрешенным в пользу налогоплательщиков, и использовать приведенные нами аргументы на практике в случае налоговых споров по схожим обстоятельствам.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
