• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» сентябрь 2009
  • Рубрика Налоговый учет

Простои: учет доходов и расходов

  • Рейтинг 4.33
  • 0 комментариев
  • 11054 просмотра
В условиях финансовой нестабильности один из основных способов поддержать компанию «на плаву» – объявить о простое. Данная мера позволяет сохранить коллектив и в то же время сократить фонд оплаты труда, сэкономить на эксплуатационных расходах производственных помещений. Но, как показывает практика, налоговые инспекторы уделяют учету затрат, связанных с простоями, повышенное внимание. Избежать претензий с их стороны можно, лишь действуя в рамках закона. Дабы не нарушать установленные правила, необходимо проанализировать причины и все составляющие простоев.


Простои во время кризиса стали уже привычным явлением. Возможно, их массовый характер остудит пыл налоговиков и претензий с их стороны к учету расходов и доходов, связанных с временной приостановкой деятельности компании, будет меньше. Однако на одной надежде далеко не уедешь. Поэтому стоит проанализировать причины и все составляющие простоев. Как показывает практика, соответствующие знания позволяют снизить налоговое бремя.

Простой – это временная приостановка работы предприятия по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (ст. 74 ТК РФ). Но предприятие не прекращает вести свою деятельность полностью – продолжается аренда производственных и офисных помещений, монтируется новое или демонтируется старое оборудование, набирается персонал и т.д.

Причины простоев...

...могут быть обусловлены внутренними и внешними факторами.

К внешним обстоятельствам, в частности, можно отнести неподачу топлива, воды, отключение электроэнергии, неподачу железнодорожных вагонов, необеспечение производства сырьем и материалами, особенности производства, сезонность производства и т.д.

Пример 1
Свернуть Показать

Организация эксплуатирует опасные производственные объекты. В результате аварии, возникшей по причине стихийного бедствия, на одном из объектов было разрушено производственное здание и деятельность предприятия приостановлена.

В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» проведено техническое расследование причины аварии и составлен акт, в котором указаны причины и обстоятельства аварии, размер причиненного вреда, допущенные нарушения требований промышленной безопасности, а также меры, принятые для локализации и ликвидации последствий аварий.

Сумма ущерба от аварии, отраженная в бухгалтерском и налоговом учете организации, была сформирована из:

  • потерь от простоев оборудования в период аварии и оплаты работникам времени простоя в соответствии со статьей 157 ТК РФ;
  • потерь от брака, полученных при аварии;
  • затрат, связанных с ликвидацией последствий аварии (расходы на материалы, запчасти, сменное оборудование, оплату работ (услуг) сторонних организаций).

К внутренним причинам относятся неисправность задействованного в производстве продукции (работ, услуг) оборудования, невыход работников, отсутствие заказов, тяжелое финансовое положение и др.

Пример 2

В связи с тем, что истекла лицензия на производство продукции, организация была вынуждена приостановить ее выпуск. На основании первичных документов связанные с организационными мероприятиями по задействованию производственных рабочих на других участках работы текущие затраты организации, находящейся в стадии получения новой лицензии, отражены в бухгалтерском и налоговом учете в полном объеме.

Вне зависимости от причины приостановки деятельности компании вынуждены отправлять сотрудников в отпуск, причем чаще за свой счет, переводить их на нижеоплачиваемую работу или работу с худшими условиями труда, уменьшать некоторые виды компенсаций и т.д., что связано с экономией оборотных средств. С другой стороны, чтобы не лишиться имиджа привлекательного работодателя и надежного партнера, простаивающим компаниям приходится выплачивать установленные трудовым законодательством соответствующие выплаты работникам и проводить определенную социальную политику, нацеленную на будущее.

В определенных ситуациях время простоя может даже планироваться, например, для проведения технического или профилактического осмотра производственного оборудования.

Временная приостановка работы связана с использованием трудовых, материальных и других ресурсов, влияющих на налогообложение. Поэтому для целей учета различают простои, которые компенсируются или не компенсируются поставщиками и подрядчиками, компенсируются работодателем или работниками.

Экономическое содержание простоев

Итак, время простоя – это время, в течение которого работник не занят своим обычным трудом, а значит, не производит никакой продукции. Таким образом, все понесенные предприятием в данный период расходы, по сути, являются убытками. При этом компания во время перерыва в своей деятельности вынуждена нести такие расходы, поскольку это позволит возобновить работу в самый короткий срок и в необходимом объеме в будущем.

Какие же расходы неразрывно связаны с периодом простоя?

Очевидно, что у каждого предприятия их набор будет различным в зависимости от причины простоя (см. Примеры 1 и 2). К мероприятиям, которые могут проводиться во время простоев, относят: регламентные работы типа профилактического ремонта, мероприятия по получению новой лицензии, набору работников и т.п. Обычные текущие расходы данного периода также включают заработную плату сотрудников, налоги и сборы, исчисляемые с фонда оплаты труда, плату за аренду помещений, оплату коммунальных услуг, амортизационные отчисления на простаивающее оборудование, расходы по переводу деятельности на резервные мощности и т.п.

Все вышеперечисленные затраты рассматриваются как накладные расходы, поскольку они распределяются на весь производственный процесс, а не на отдельную работу.

Пример 3
Свернуть Показать

При проверке соблюдения государственных нормативных требований охраны труда было вынесено решение о приостановлении деятельности предприятия. Причиной послужили выявленные нарушения в оборудовании санитарно-бытовых помещений.

В соответствии с положениями статьи 220 ТК РФ в случае, когда простой вызван приостановлением (соответствующими государственными органами) деятельности организации вследствие выявленных нарушений государственных нормативных требований охраны труда (не по вине работника), за работниками предприятия сохраняется средний заработок1.

Расходы на оплату труда во время простоя в бухгалтерском учете были отражены следующими проводками:

  • Дебет 25 Кредит 70 – в сумме среднего заработка работников;
  • Дебет 20 Кредит 25 – по видам продукции в пропорции, предусмотренной учетной политикой для целей бухгалтерского учета при распределении общепроизводственных расходов.

Поскольку несение расходов, связанных с временной приостановкой работы и оплатой времени простоя (в некоторых случаях предусмотрены обязательные выплаты), не зависит от предприятия и приносит потери прежде всего ему самому, они считаются экономически оправданными и принимаются для целей налогообложения.

Налог на прибыль

Расходы

К внереализационным расходам относятся потери от простоев по внешним причинам, не компенсируемые виновниками, и по внутрипроизводственным причинам (подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ). О возможности включения всех потерь вне зависимости от причин, вызвавших простой на предприятии, в состав налоговой базы говорится в информационном сообщении ФНС России от 20.05.2009 г.

Издержки предприятия, которые во время простоя превращаются в расходы вне реализации, учитываются по определенным правилам, предусмотренным законодательством и учетной политикой компании. Поэтому момент превращения обычных расходов в потери вносит существенные коррективы в учетный процесс.

Как известно, в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми признаются затраты, которые организация несет в рамках процесса производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Их состав в бухгалтерском и налоговом учете различается, но суть в целом одинакова (поэтому не будем делать упор на некоторых имеющихся отличиях).

Большинство организаций привыкло прикреплять расходы на оплату труда тех или иных работников к прямым или косвенным, к примеру, зарплата каменщика и соответствующие суммы ЕСН при использовании автоматизированной бухгалтерской программы всегда будут отражаться в составе прямых расходов, а бухгалтера – в составе косвенных.

В какой же момент и какие расходы, изначально связанные с производством и реализацией, переходят в разряд внереализационных? И так ли уж важно расходы, которые согласно законодательству в любом случае (при прочих равных условиях) могут уменьшить налоговую базу (прямые или внереализационные), переводить из одной категории в другую?

Пример 4
Свернуть Показать

Все рабочие строительной организации объединены в бригады по виду деятельности:

  • основные (строительные) работы, которые связаны с укладкой кирпича, малярными работами и т.д.,
  • вспомогательные работы, которые связаны с очисткой строительной площадки от мусора, ремонтом, транспортировкой и т.д.

По данному принципу учитываются и расходы. Так, издержки на оплату труда строительных бригад и соответствующие суммы ЕСН и пенсионных взносов в бухгалтерском учете отражаются на счете 20 «Основное производство » в разрезе строящихся объектов, а вспомогательных бригад – на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

В первом квартале 2009 года имел место простой предприятия по вине работника. Операции, связанные с отражением текущих расходов (амортизация машин, здания и т.п.), отражаются на счете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

  • Дебет 70 Кредит 73-2 – сумма, удержанная из заработка работника;
  • Дебет 50 Кредит 73-2 – сумма денежных средств, внесенных работником в кассу предприятия;
  • Дебет 91-2 Кредит 73-2 – сумма расходов, не возмещаемых работником.

В налоговом учете по налогу на прибыль расходы, связанные с простоем по вине работника, не были отражены.

Во втором квартале 2009 года в организации отсутствовали заказы. Бригады рабочих-каменщиков и рабочих-маляров на один месяц перевели на работы по обслуживанию производства, проведению ремонта основных средств и другого имущества.

В бухгалтерском учете рабочим строительных бригад продолжалась начисляться зарплата на счет 20 «Основное производство», так как в конце отчетного периода расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», все равно списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения издержки на оплату труда бригад каменщиков и маляров относятся к прямым расходам, вспомогательных рабочих – к косвенным. Поэтому во время простоя принцип отнесения, по сути, должен поменяться.

Вариант 1

Если организация в налоговом учете отразит оплату труда строительных бригад таким же образом, что и в бухгалтерском учете, прямые «простойные» расходы останутся в составе незавершенного производства. Учитывая, что доходов в период простоя по причине отсутствия заказов не возникает, эти расходы и в последующих периодах не могут быть включены в налоговую базу.

Вариант 2

Если организация отразит оплату труда строительных бригад в соответствии с действительностью, то есть издержки будут учтены в составе косвенных расходов, то они смогут быть списаны в налоговом учете в период их осуществления. Правда, при этом необходимо внести соответствующие пояснения в учетную политику о причинах перевода прямых расходов в косвенные и наоборот, так как данная возможность в Налоговом кодексе буквально не прописана.

В третьем квартале 2009 года организация также не имела заказов и простаивала. В соответствии с требованиями трудового законодательства рабочим строительных бригад была произведена оплата в размере двух третей тарифной ставки.

В бухгалтерском учете начисление оплаты труда строительных бригад может быть отражено на производственных счетах (20, 23, 25, 26, 29, 44), поскольку простои происходили по вине организации, или на счете 91-2 в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99).

В налоговом учете такие затраты отражаются в составе внереализационных расходов на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Как видно из Примера 4, простои влекут изменения (дополнения) не только в учетной политике для целей налогообложения, но и в порядке формирования (если используется автоматизированная программа) налоговой декларации по налогу на прибыль.

Отпускные виражи

На практике бывают еще более сложные случаи, когда неработающим по причине простоя сотрудникам выплачивается не только сохраняемая в соответствии с законодательством заработная плата, но и отпускные. Как могут быть отражены расходы при отсутствии доходной части?

Пример 5
Свернуть Показать

В 2009 г. из-за простоев на предприятии очередность предоставления оплачиваемых отпусков работникам, определенная в соответствии с графиком, нарушена. Так, строительная бригада, которая должна была уйти в отпуск с наступлением зимнего периода, отправляется в частично (за отработанное время) оплачиваемый отпуск в июле 2009 г. Отдел кадров вносит изменения в график и иные документы по учету отпусков.

Выручка, начиная со второго полугодия, отсутствует. Отпускные в бухгалтерском учете отражаются проводкой:

  • Дебет 20 Кредит 70 – в сумме, начисленной за отработанное в 2009 г. время;
  • Дебет 90-2 Кредит 20 – начисленные отпускные списываются в состав себестоимости.

В налоговом учете отпускные также относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Однако для целей налогообложения очень важно определить период их включения в расходы и принцип отнесения в налоговую базу.

Рассматриваемое предприятие использует метод начисления, поэтому согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ отпускные должны быть признаны в том отчетном периоде, к которому они относятся (июль 2009 г.), независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Принцип отнесения в налоговую базу сформулирован в пункте 1 статьи 318 НК РФ, согласно которому в прямые расходы должны включаться все виды расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда. Другими словами, если основная заработная плата работников относится к прямым расходам, то аналогично учитываются и премии, отпускные, доплаты, надбавки.

В налоговой отчетности за 9 месяцев 2009 г. отпускные включены в состав прямых расходов, несмотря на то, что доходы в этот период отсутствовали. Дело в том, что отпускные являются обязательными выплатами, предусмотренными трудовым законодательством, и их начисление возможно только после отработки определенного периода на конкретном предприятии.

В большинстве случаев наилучший вариант включения отпускных в состав расходов с точки зрения налоговой оптимизации (при применении метода начисления) как при стабильном развитии бизнеса, так и в случае сбоев в производственном процессе, – начислить резерв на оплату отпусков.

Рассмотрим эффект от создания резерва на Примере 6.

Пример 6
Свернуть Показать

Согласно статье 324.1 НК РФ для создания резерва на оплату отпусков предприятие в учетной полититике для целей налогообложения на 2009 г. зафиксировало способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений, для чего был составлен специальный расчет (смета).

В смете определено, что размер ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков составит 1 млн руб. Таким образом, годовой расход на выплату отпускных с учетом ЕСН установлен в размере 12 млн руб.

В течение 2009 г. на предприятии по разным (внутренним и внешним) причинам начались простои.

Реальные затраты на отпускные в связи с убытками, связанными с простоями, за первое полугодие не превысили 3 млн руб.

Налогооблагаемый доход в I полугодии уменьшен на сумму отчислений в резерв на оплату отпусков в размере 6 млн руб. Расходы, соответственно, включены в сумму прямых, косвенных и внереализационных расходов.

Чтобы в кризисный период не потерять бизнес окончательно, многие предприятия оформляют своим работникам и административные отпуска – без содержания – или оплачивают дополнительные отпуска сверх предусмотренных законодательством. Такие возможности обычно прописываются в коллективных договорах в составе соцпакетов, которые, как правило, формируются в «мирное» время.

Поскольку указанные меры продиктованы интересами предпринимателей, а не требованиями трудового законодательства, у предприятий-налогоплательщиков возникает вопрос о возможности включения таких расходов в уменьшение налоговой базы.

Пример 7
Свернуть Показать

В связи с отсутствием заказов с июля на предприятии зафиксирован простой.

Коллективным договором предусмотрено предоставление дополнительно оплачиваемого отпуска, если работа будет отсутствовать по вине работодателя. Время нахождения в отпуске в связи с вынужденным временным прекращением работы в рамках предприятия квалифицируется как простой по вине работодателя и включается работникам в стаж работы, дающий право на основной ежегодный отпуск. Размер доплаты – 50% от среднего заработка.

Согласно общим принципам действующего трудового законодательства предприятие может:

  • оплачивать время простоя, но не административные отпуска, предоставляемые администрацией организации в связи с отсутствием работы, даже если они предусмотрены коллективным договором (ст. 157 ТК РФ);
  • для предотвращения простоя перевести работника на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе (ст. 74 ТК РФ).

Расходы, связанные с направлением работников в дополнительные отпуска, предприятие включило в расчет налога на прибыль (п. 24 ст. НК РФ). Однако налоговыми органами при проверке в соответствии со статьей 270 НК РФ расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам при определении налоговой базы были исключены.

Материальные расходы и амортизация

Во время простоев компания несет и материальные издержки, а также расходы в виде амортизации оборудования, зданий и сооружений, которые в период ведения производственной деятельности относятся к прямым расходам.

С материальными расходами вопрос решается просто: производство останавливается, значит, и материалы со складов в производственные цеха не отпускаются и в учете не отражаются. При этом стоимость испорченной продукции, которая относится к типу скоропортящихся, может быть списана в составе убытков во внереализационные расходы.

С амортизационными отчислениями дело обстоит несколько сложнее: амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ). Так, период, в течение которого объект ОС или НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и его стоимость в виде амортизационных отчислений может быть отражена в налоговой базе предприятия, ограничен рамками 25-й главы НК РФ. Компания вправе изменить (увеличить) срок полезного использования реконструированного, модернизированного или технически перевооруженного основного средства после даты ввода его в эксплуатацию только при передаче по договорам в безвозмездное пользование или при переводе по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

Таким образом, время простоя для приостановки начисления амортизационных отчислений налоговым законодательством не предусматривается.

Пример 8
Свернуть Показать

Периодические простои предприятия по производству молочных продуктов из-за отсутствия поставок молока в связи с эпидемией гриппа занимают 20–50% рабочего времени, предусмотренного для выпуска молочной продукции в текущем периоде.

Хотя производственные линии не используются в качестве средств труда для производства продукции и не участвуют в получении дохода, амортизационные отчисления и в бухгалтерском, и в налоговом учете включаются в состав расходов в полном объеме.

В бухгалтерском учете амортизация отражается проводками:

  • Дебет 20 Кредит 02 – в ежемесячной сумме, начисленной в соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому учету для основных средств производственного назначения;
  • Дебет 90-2 Кредит 20 – начисленные суммы амортизационных отчислений списываются в состав себестоимости.

В налоговом учете амортизационные отчисления, относящиеся к произведенной продукции, отражаются в составе прямых расходов, а относящиеся к простоям – в составе внереализационных расходов, как не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (подп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ).

На практике налоговые органы иногда не соглашаются с включением в состав расходов амортизационных отчислений за месяцы простоя основных средств, поскольку, по их мнению, они не используются в целях получения доходов (ст. 252 НК РФ). Так, согласно письму УФНС России по г. Москве № 20-12/107022 от 12.11.2007 г., амортизация, относящаяся согласно учетной политике организации к прямым расходам, может быть учтена в целях налогообложения прибыли только при условии реализации продукции, в стоимость которой она включена. Соответственно, если организация не ведет деятельность, направленную на получение доходов, то амортизация, относящаяся как к прямым, так и к косвенным расходам, не учитывается при формировании налоговой базы.

Такой подход вынуждает предприятия искать решения, которые позволили бы избежать включения суммы понесенных расходов в налоговую базу и минимизировать имеющиеся налоговые риски.

Пример 9
Свернуть Показать

По предварительным оценкам специалистов, производственное предприятие будет находиться в вынужденном простое четыре месяца. Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые в составе прямых расходов, составляют 5 млн руб., в составе косвенных расходов – 2 млн руб.

Согласно позиции налоговых органов при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль прямые расходы в виде амортизационных отчислений ввиду отсутствия производства и реализации не могут быть отнесены к расходам текущего отчетного (налогового) периода. При расчете налоговой базы не учитываются и косвенные расходы.

Вместе с тем в пункте 1 статьи 252 НК РФ определено, что расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Руководство решает законсервировать объекты основных средств на срок более трех месяцев, поскольку такие объекты из состава амортизируемого имущества могут быть временно исключены (п. 3 ст. 256 НК РФ). При расконсервации основного средства начисление амортизации возобновляется с 1-го числа следующего месяца после расконсервации (п. 2 ст. 322 НК РФ). Таким образом, с момента окончания периода простоя предприятие сможет возобновить начисление амортизационных отчислений на законном основании.

Спасительная страховка

В результате простоя кроме прямого ущерба, например, в связи с поломкой устаревшего оборудования, предприятие несет и косвенные убытки: в виде упущенной прибыли2, отсутствия доходов для покрытия текущих расходов и незапланированных затрат, связанных с возобновлением деятельности. Практика показывает, что косвенные убытки могут быть намного больше прямого ущерба.

Договор страхования на случай возникновения простоев позволяет компании возместить текущие расходы, затраты по сокращению ущерба и упущенную прибыль.

Пример 10
Свернуть Показать

В январе 2009 г. предприятие застраховалось на случай простоев в финансово-хозяйственной деятельности. В договоре страхования указан лимит ответственности страховой компании в размере 1 млн руб.

В марте из-за отсутствия необходимых материалов предприятие приостановило свою деятельность. За это время расходы на оплату труда работников, начисленные в соответствии с трудовым законодательством и локальными нормативными актами предприятия, составили 700 000 руб., начисления в виде ЕСН, пенсионных взносов, взносов в ФСС – 190 400 руб., амортизационные отчисления –100 000 руб.

Текущие расходы за время простоя составили 990 400 руб. (700 000 руб. + 190 400 руб. + 100 000 руб.). Операции были отражены следующим образом:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 97, 44) Кредит 02, 69, 70 – 990 400 руб. – начислена амортизация, заработная плата работникам (ЕСН, ПФР, ФСС) за время простоя;
  • Дебет 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков» Кредит 20 (26, 29 ...) – 990 400 руб. – списаны убытки, связанные с простоем.

За последний год среднемесячная выручка предприятия составляла 5 млн руб. Норма прибыли равна 5%. Таким образом, упущенная прибыль предприятия составляет 250 000 руб. (5 млн. × 5%) и отражается бухгалтерской проводкой:

  • Дебет 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков» Кредит 99 – 250 000 руб. – отражена упущенная прибыль, предусмотренная к возмещению страховой компанией.

По результатам расследования страхового случая сумма страхового возмещения может быть выплачена лишь в пределах суммы договора (1 млн руб.):

  • Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков» – 1 000 000 руб. – получена сумма страхового возмещения.

Потери от простоя, не покрытые страховым возмещением, списываются на убытки предприятия и отражаются в учете следующей записью:

  • Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков» – 240 400 руб. – списаны убытки, связанные с простоем предприятия, в части, не покрываемой страховым возмещением.

Согласно пункту 8 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, полученное страховое возмещение учитывается как прочий доход. Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, окажется больше, чем сумма фактического ущерба предприятия, то разница отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

  • Дебет 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков» Кредит 99 – отражена положительная разница между суммой страхового возмещения и суммой ущерба, фактически полученного предприятием в результате наступления страхового случая.

Обратите внимание: в соответствии с пунктом 6 статьи 270 НК РФ расходы на страхование предпринимательских рисков не могут быть включены в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль. В то же время в составе доходов не отражается и упущенная прибыль, предусмотренная к возмещению страховой компанией.

Единый социальный налог

Оплата простоя

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Работодатель, за исключением случая, когда простой наступает по вине работника, не имеет права не оплачивать ему время простоя, а также оплачивать в размере меньшем, чем предусмотрено Трудовым кодексом (ст. 157 ТК РФ). Поэтому выплаты за время простоя облагаются ЕСН, а также пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ) в общеустановленном порядке.

Хотя оплата времени простоя, по сути, компенсирует работнику потери в заработной плате, вызванные приостановкой работы, эти средства не относятся к компенсационным выплатам, так как оплата простоя не связана с возмещением работникам каких-либо затрат. Другими словами, выплата начисляется не за труд работника, а за время, в течение которого он был лишен возможности трудиться.

Согласно статье 157 ТК РФ простой по вине работодателя оплачивается в большем размере, чем простой по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. Это связано с тем, что при расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, а сумма, начисленная исходя из тарифной ставки (оклада), является лишь частью данного среднего заработка.

В Трудовом кодексе установлен минимальный размер оплаты времени простоя, но в коллективном или трудовом договоре (или другом локальном нормативном акте) может быть предусмотрена повышенная величина оплаты. При этом уплатить ЕСН и взносы в ПФР придется с полной суммы.

Пример 11
Свернуть Показать

Поскольку при низких температурах возможность применения техники в бурильных работах ограничена, в договорах с заказчиками организация, работающая в условиях Крайнего Севера, предусматривает денежную компенсацию потерь от простоев в связи с ухудшением погодных условий. При этом рабочие, не выполняющие свои основные функции во время простоя, могут быть заняты на работах по текущему ремонту или обслуживанию оборудования.

Поскольку такие простои вызваны внешними факторами и не зависят ни от работодателя, ни от работника, в трудовых договорах предусмотрена оплата работникам времени простоя в размере, превышающем минимальный размер, установленный Трудовым кодексом.

В целях налогообложения компенсации потерь от простоев из-за ухудшения погодных условий организация отражает в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), а издержки по оплате работникам времени простоя в повышенном размере, – в составе внереализационных расходов (п. 20 ст. 265 НК РФ). С выплат в пользу сотрудников уплачиваются ЕСН и взносы в ПФР.

Премия

Напомним: премия представляет собой меру поощрения работников за определенные достижения при выполнении трудовых обязанностей. Поэтому налоговые органы не видят оснований для начисления премий в случае, когда работники в связи с простоем не выполняли предусмотренные трудовым договором обязанности. Однако премия может быть начислена не за показатели, связанные с необходимостью выполнения работниками трудовых обязанностей в течение определенного периода, а за конечный результат (см. Пример 12).

Пример 12
Свернуть Показать

В Положении о премировании предприятия предусмотрено, что при сдаче заказчику результатов отдельных этапов работ сотрудникам начисляется премия.

Первый этап работ был начат в 2008 г., а результаты его успешно сданы во втором квартале 2009 г. Хотя предприятие в течение 2009 г. простаивало из-за сбоя в электронной системе оборудования, по решению руководства были изысканы финансовые возможности для выплаты премии в июне 2009 года.

В бухгалтерском учете выплаты отражены проводками:

  • Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 70, 69 – начислены премии, а также зарплата за время простоя (ЕСН, ПФР, ФСС).

При отражении этих выплат в налоговом учете бухгалтер исходил из того, что в соответствии с Положением о премировании начисление премии связано со сдачей этапа работ заказчику в определенный договором срок и предполагает учет фактически отработанных трудодней только в случае отсутствия отдельного работника, например, по причине временной нетрудоспособности. Таким образом, простои целого коллектива не влияют на сумму премии, заложенную в смете предприятия-исполнителя. Поэтому вся сумма начисленной премии может быть включена в налоговую базу по налогу на прибыль за 6 месяцев на основании пункта 2 статьи 255 НК РФ.

Расходы на оплату труда основных производственных рабочих в целях налогообложения относятся к прямым расходам. Таким образом, премиальные также должны быть отнесены в состав прямых расходов в период их начисления3.

Оформление простоев

В случае простоя приказом по организации назначается специальная комиссия по расследованию его причин, результаты которого оформляются соответствующим актом. В качестве дополнительных документов прилагаются справки третьих лиц: органов МЧС, МВД, переписка с контрагентами, акты оценщика и т.д.

Рассмотрим документальное оформление простоя в связи с отсутствием материалов, света, газа и т.д. (см. Пример 13).

Пример 13
Свернуть Показать

Работник, прекративший выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг) из-за отсутствия деталей, обязан оповестить об этом работодателя в свободной письменной форме (простой может растянуться на неопределенный промежуток времени, но работник должен находиться на рабочем месте до принятия соответствующих решений).

После получения данного заявления работника издается приказ руководства с указанием времени начала и продолжительности простоя и его (предварительно определенной) причины. Размер оплаты времени простоя обычно устанавливается после выяснения причин, которые оформляются в виде акта комиссии.

Комиссия в определенных ситуациях может засомневаться в честности работника и попросить от него объяснительную записку, которая могла бы косвенно подтвердить отсутствие его вины.

Бухгалтерия в свою очередь готовит справку о размере потерь согласно балансовой стоимости имущества, продукции и т.д. Если потери вызваны недоброкачественностью материалов, полученных от поставщика, то юридический отдел готовит претензию контрагенту, подает иск в суд.

Также оформляется приказ на отпуск работников по унифицированной форме № Т-6.

В соответствии со статьей 107 ТК РФ время простоя не относится к времени отдыха работников. Поэтому все явки работника на производство вне зависимости от факта выполнения трудовых функций или простоев отражаются в табеле учета рабочего времени4.

Освобождение работника от необходимости присутствовать на рабочем месте во время простоя закрепляется в приказе или распоряжении руководителя предприятия на основании условий коллективного договора, касающегося всех работников, или трудового договора. При этом если работник не хочет находиться в ожидании решения о начале производства или об окончании расследования причины простоя, он может написать заявление на отпуск в связи с отсутствием возможности осуществлять свою трудовую деятельность по вине работодателя. В этом случае время, в течение которого работник отсутствовал, ему также должно быть оплачено.


Сноски

Свернуть Показать
  1. Во всех остальных случаях, согласно статье 157 ТК РФ, при наличии письменного заявления о начале простоя по вине работодателя время простоя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. При простое по причинам, не зависящим от работодателя и работника, это время оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.Вернуться назад

  2. Упущенной признают прибыль, которую предприятие могло получить от реализации товаров или оказания услуг, если бы его хозяйственная деятельность не была прервана. Ее размер рассчитывается исходя из суммы выручки, не полученной за время простоя, и нормы прибыли предприятия.Вернуться назад

  3. Затраты на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ сумм (п. 4 ст. 272 НК Р Ф).Вернуться назад

  4. Унифицированная форма № Т-12 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1.Вернуться назад

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  6 голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.