• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» январь 2010
  • Рубрика Налоговый учет

Спецрежимные нововведения

  • 0 комментариев
  • 4807 просмотров
Спецрежимы налогообложения также подверглись изменениям. При этом учетные коррективы повлекли необходимость внесения поправок и в налоговые декларации по УСН и ЕНВД. Какие изменения коснутся плательщиков, которые решили перейти на эти спецрежимы, а также тех, кто их уже применяет, автор рассказала в статье.


Спецрежимы налогообложения опять подверглись изменениям. При этом учетные коррективы повлекли необходимость внесения поправок и в налоговые декларации.

УСН

Ограничения по доходам

В 2010 году организации вправе подать заявление о переходе с 2011 г. на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев их доход не превысит 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 312 НК РФ). Причем данный норматив окончательный, так как применяется без учета индексации (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 г. No 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» (далее – Закон No 204-ФЗ)).

С этого года величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенки, составляет 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Указанный лимит также не подлежит индексации (п. 2 ст. 2 Закона No 204-ФЗ).

Поправки, связанные с заменой ЕСН взносами в фонды1

В данном случае изменения были внесены Федеральным законом от 24.07.2009 г. No 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона “О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования”».

Итак, из текста Налогового кодекса убраны слова о том, что применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате единого социального налога (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

С 2010 года при определении объекта налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные со всеми видами обязательного страхования работников, имущества и ответственности. В том числе взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Между тем лица, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», сумму налога (авансового платежа) могут теперь сократить не только на пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности, но и страховые взносы в медстрах и соцстрах (включая взносы «на травматизм»). Как и ранее, сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Декларация

За 2009 год все упрощенцы должны будут подать декларацию по новой форме, которая утверждена приказом Минфина от 22.06.2009 г. No 58н. Необходимость изменения отчета была обусловлена поправками, внесенными в Налоговый кодекс (введение дифференцированных ставок налога, отчетность раз в год и т.д.). При этом электронный формат указанной декларации утвержден приказом ФНС от 25.08.2009 г. No ШТ-7-6/428@ «Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)».

Отметим, что на сайте финансового ведомства обнародован проект приказа «О внесении изменений в приказ Минфина РФ от 22.06.2009 г. No 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения». Поправки связаны с отменой ЕСН и переходом на уплату страховых взносов в фонды. Предполагается, что коррективы, вводимые данным приказом, вступят в силу, начиная с представления налоговой декларации за 2010 год.

Патентная упрощенка

С 2010 года индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение упрощенной системы на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, если:

  • в календарном году его доходы превысят 60 млн руб., вне зависимости от количества полученных патентов (п. 2.2 ст. 346.25.1 и п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, п. 2 ст. 2 Закона No 204-ФЗ);
  • в течение налогового периода среднесписочная численность работ-работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) превысит пять человек (п. 2.2 и п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

Как и ранее, размер потенциально возможного к получению годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешено применение упрощенной системы на основе патента. При этом допускается дифференциация годового дохода с учетом особенностей и места ведения деятельности индивидуальными предпринимателями. Если же законом субъекта размер потенциально возможного дохода не изменен на следующий календарный год, то следует учитывать норматив, действовавший в предыдущем году (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Обратите внимание: с 2010 года и по 31.12.2012 г. размер потенциально возможного годового дохода не подлежит индексации.

Теперь при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению не только на сумму обязательных пенсионных взносов, но и взносов в соцстрах (включая взносы «на травматизм») и медстрах (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

ЕНВД

Поправки, связанные с заменой ЕСН взносами в фонды

Из текста Налогового кодекса убраны слова о том, что уплата организациями и индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от уплаты ЕСН (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Также с 2010 г. сумму налога можно уменьшить не только на пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности, но и на обязательные страховые взносы в медстрах и соцстрах (включая взносы «на травматизм»). Как и ранее, сумма налога не может быть сокращена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор К1

На 2010 год коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета базы по единому налогу на вмененный доход, утвержден в размере 1,295 (приказ Минэкономразвития от 13.11.2009 г. No 465). Однако возникает вопрос: это окончательный показатель или его следует перемножить на коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2009 год? Дело в том, что размер коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год должен быть рассчитан как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в предшествующем календарном году (ст. 346.27 НК РФ, письмо ФНС от 18.12.2008 г. No ШС-6-3/943@).

В этом свете достаточно своевременными выглядят разъяснения Минфина в письме от 27.11.2009 г. No 03-11-11/216. Так, финансовое ведомство указало, что Минэкономразвития рассчитал размер К1 на 2010 г. как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде (в 2009 году), и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году (то есть за 2009 г.). Поэтому налогоплательщикам при исчислении ЕНВД коэффициент-дефлятор 2009 г. и коэффициент-дефлятор 2010 г. перемножать не следует.

Декларация

Отметим, что на сайте Минфина обнародован проект приказа «О внесении изменений в приказ Минфина РФ от 08.12.2008 г. No 137н». Предполагается, что поправки, связанные с отменой ЕСН и переходом на уплату страховых взносов в фонды, вступят в силу, начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2010 года.


Сноски

Свернуть Показать
  1. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или ЕНВД, на 2010 г. установлены пониженные тарифы: ПФР – 14%, ФСС – 0,0%, ФФОМС – 0,0%, ТФОМС – 0,0% (подп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 г. No 212-ФЗ). Вернуться назад

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.