• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» февраль 2010
  • Рубрика Налоговый учет

Проблемные вопросы налогообложения обособленных подразделений

  • 0 комментариев
  • 10 просмотров
Деятельность коммерческой организации часто не ограничивается территорией одного региона. Тогда компания создает филиалы и представительства. В статье рассматриваются правовые аспекты деятельности таких подразделений, а также особенности их бухгалтерского учета и налогообложения.


Расширить географию своей предпринимательской деятельности можно путем создания обособленных подразделений в различных регионах нашей необъятной страны. Однако этот шаг, помимо «захвата» новой клиентской базы, приведет и к некоторым налоговым последствиям.

Правовые особенности

Напомним, выделяют два вида обособленных подразделений юридических лиц: представительства и филиалы. Первые, согласно статье 55 ГК РФ, располагаются вне местонахождения головной компании, интересы которой они представляют и защищают. Вторые выполняют часть функций или же все функции «матери», в том числе и функции представительства. Обратите внимание: обособленными могут быть и структурные подразделения, находящиеся в других регионах (например, расположенные в Подмосковье транспортные цеха и базы столичной компании и т.п.).

Стоит отметить, что гражданское законодательство дает только общее определение обособленного подразделения, налоговое же содержит более подробную трактовку данного понятия.

Фрагмент документа
Статья 11 Налогового кодекса РФ

«Под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места».

Согласно статье 209 ТК РФ под рабочим понимается место, где работник должен находиться или куда он должен прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно контролирует работодатель. При этом рабочее место будет считаться стационарным в том случае, если оно создано и оборудовано на срок больше одного месяца. С этим определением связаны и некоторые другие вопросы функционирования обособленных подразделений, в частности, аренды помещения.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС ПО от 12.08.2004 г. № А55-14343/03-39, в случае если договор аренды помещения, где создано рабочее место, заключен на срок менее месяца, то обособленного подразделения не возникает.

Справка

Гражданское законодательство требует, чтобы представительства и филиалы в обязательном порядке были указаны в уставных и учредительных документах юридического лица.

А вот налоговое законодательство не обязывает организации фиксировать факт создания и адрес своего обособленного подразделения в учредительных документах.

Место нахождения обособленного подразделения является местом осуществления юридическим лицом основной деятельности через обособленное подразделение. Для постановки обособленного подразделения на налоговый учет и начала его функционирования важно определиться с датой его создания. В налоговом и гражданском законодательстве нет ссылок на то, с какого момента обособленное подразделение признается образованным. В связи с этим обратимся к арбитражной практике.

Судебно-арбитражная практика

ФАС УО в постановлениях от 30.03.2005 г. № Ф09-1067/05-АК и от 07.02.2008 г. № Ф09-141/08-С2 указывает на то, что датой создания обособленного подразделения следует считать момент организации стационарных рабочих мест.

То есть дата создания рабочих мест и будет считаться моментом создания юридическим лицом своего обособленного подразделения.

Обособленные подразделения в своей деятельности руководствуются внутренним положением: как индивидуальным по каждому подразделению, так и типовым, применяемым всеми обособленными подразделениями. Руководитель структурного подразделения осуществляет свои должностные функции на основании доверенности, в которой перечислены все его обязанности и полномочия.

Обратите внимание: обособленные подразделения не являются юридическими лицами и не могут от своего имени заключать договоры (контракты) с другими организациями. Иначе такие договоры будут признаны сделками с пороками элемента состава, способными повлечь их недействительность и нарушающими требования статей 166–181 Гражданского кодекса.

При этом все имущество числится на балансе организации, а обособленным подразделениям передается только для выполнения ими своих функций. Это касается и того имущества, которое было приобретено подразделениями: оно должно числиться на балансе организации, так как приобреталось от ее имени.

Согласно письму Минфина РФ от 31.07.2008 г. № 03-02-07/1-278 налоговые органы могут проводить выездные проверки только филиалов и представительств юридических лиц. Другие категории обособленных подразделений проверяются в рамках выездных проверок всей организации.

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.