• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» май 2010
  • Рубрика Налоговый учет

Проблемы зачета входящего НДС при капитальных вложениях

  • 0 комментариев
  • 16 просмотров
Несмотря на положительные изменения налогового законодательства, произошедшие в последние несколько лет, вопросы, связанные с зачетом НДС при проведении капитального строительства, остаются актуальными по сей день, поскольку они либо слабо урегулированы, либо положения законодательства можно трактовать неоднозначно, чем пользуются налоговые органы при оспаривании сумм НДС к зачету.


В статье будут рассмотрены наиболее часто встречающиеся ситуации, связанные с зачетом НДС при проведении капитального строительства, а именно: поэтапный вычет НДС при проведении строительства; вычет НДС по строительным работам, которые велись до получения разрешения на строительство; вычет НДС при простое подрядчика; вычет НДС при осуществлении благоустройства территории. Автор систематизировала разъяснения налоговых органов, а также существующую судебную практику по спорным вопросам, кроме того, сделала соответствующие выводы на основании проанализированного материала.

Прежде чем перейти к рассмотрению указанных проблем более подробно, необходимо вспомнить об общем порядке зачета «входящего» НДС по капитальному строительству, который устанавливает Налоговый кодекс. Согласно общему правилу налогоплательщик имеет право уменьшить сумму начисленного НДС на сумму налоговых вычетов. При этом на основании п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат:

  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств,
  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительномонтажных работ, и
  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного строительства.

В силу п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих подтверждающих документов. Данный порядок зачета НДС определен п . 1 ст. 172 НК РФ.

Рассмотрим каждую из вышеназванных проблем более подробно.

По этапный вычет НДС при проведении строительства

Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется гражданским законодательством. Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ, либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке1. При этом сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами2.

Официальная позиция Минфина России, изложенная в письмах от 05.03.2009 г. № 03-07-11/52 и от 20.03.2009 г. № 03-07-10/07, заключается в том, что, если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная сдача работ, НДС, предъявляемый подрядчиком, можно принять к вычету только после того, как работы будут полностью выполнены и объект строительства будет принят заказчиком к учету.

Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Таким образом, подрядчик при признании выручки по договору строительного подряда должен соблюдать принцип равномерности признания доходов и расходов. Кроме того, по правилам ПБУ 2/2008 подрядчик должен признавать выручку ежемесячно, независимо от того, предусмотрена ли в договоре поэтапная сдача работ или нет. Исходя из этих правил подрядчикам удобно ежемесячно заполнять «Акт о приемке выполненных работ» по форме № КС-2 и «Справку о стоимости выполненных работ и затрат» по форме КС-3, на основании которых подрядчики могут признать у себя выручку, выставить счет-фактуру и выделить НДС.

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.