• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» июнь 2010
  • Рубрика Налоговый учет

Амортизация автотранспортных средств. Сложные ситуации. ПБУ 18/02

  • 0 комментариев
  • 9 просмотров
Из-за различий правил бухгалтерского и налогового учета амортизации автотранспортных средств возникают сложности при использовании ПБУ 18/02. Рассмотрение типичных и актуальных проблем на конкретных числовых примерах позволит читателям журнала сориентироваться в тонкостях и нюансах ПБУ 18/02 и успешно применять его в ситуациях, с которыми они сталкиваются в своей работе.


Из-за различий правил бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств у бухгалтеров организаций, применяющих ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"1, возникают дополнительные проблемы, связанные с исполнением требований этого ПБУ при отражении операций по начислению амортизации основных средств.
В статье на конкретных примерах рассматриваются особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации автотранспортных средств и освещаются сложные ситуации, связанные с применением ПБУ 18/02 в части амортизации по автотранспортным средствам.

Применение ПБУ 18/02

Необходимо отметить, что сложность учета разниц во исполнение требований ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н (далее - ПБУ 18/02), является одной из главных причин, по которой большинство бухгалтеров пытаются сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. В ряде случаев сравнять бухгалтерский и налоговые учеты не всегда удается, поэтому на практике при организации и ведении учета основных средств (автотранспортных средств) и их амортизации возникает необходимость применять ПБУ 18/02. При этом нужно иметь в виду следующие основополагающие положения.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах2.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02).

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы (ОНА) равняются величине, определяемой как произведение ВВР, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНА отражаются по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уменьшение или полное погашение ОНА отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 683.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах4.

В соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 отложенные налоговые обязательства (ОНО) равняются величине, определяемой как произведение НВР, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНО отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Уменьшение или полное погашение ОНО отражается по дебету счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 685.

Теоретические основы применения ПБУ 18/02 при начислении амортизации автотранспортных средств

Если бухгалтерская амортизация больше, чем налоговая амортизация, то возникают вычитаемые временные разницы. Никаких разниц не будет возникать только в том случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

  1. и в бухгалтерском, и в налоговом учете выбран линейный метод амортизации;
  2. срок полезного использования автотранспортного средства одинаковый и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения (установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы);
  3. первоначальная стоимость объекта одинакова в бухгалтерском и налоговом учете (в бухучете не применяется механизм переоценки основных средств; расходы, связанные с приобретением основного средства, признаны одинаково и в бухгалтерском, и в налоговом учете);
  4. организация не пользуется механизмом "амортизационной премии" и повышающими коэффициентами в налоговом учете (либо в случае использования повышающего коэффициента срок полезного использования в бухгалтерском учете устанавливается пропорционально меньшим по сравнению со сроком, принятым для налогового учета).

В каждой конкретной ситуации необходимо изучить, как, когда и какие суммы признаются в составе расходов в бухгалтерском и в налоговом учете в текущем и в последующих периодах, и определиться с видом разниц и порядком отражения их последствий исходя из требований ПБУ 18/02.

Если же, например, организация выбрала в налоговом учете нелинейный метод амортизации (независимо от того, какой метод будет выбран в бухгалтерском учете) или если в налоговом учете применяется линейный метод, а в целях бухгалтерского учета - другой метод (например, метод уменьшаемого остатка или списания стоимости пропорционально объему продукции), разницы будут возникать обязательно.

Неизбежны разницы и в случае, когда нарушены перечисленные выше 4 условия.

Изменение ставки по налогу на прибыль

В случае изменения ставок налога на прибыль (с 24% на 20%) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величины ОНА и ОНО подлежат пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"6.

Уменьшение ОНА в связи с изменением ставки налога на прибыль следует произвести в межотчетный период путем корректировки сальдо по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 84 "Нераспределенная прибыль".

Уменьшение ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль следует произвести в межотчетный период путем корректировки сальдо по счетам 77 "Отложенные налоговые обязательства" и 84 "Нераспределенная прибыль".

Применение амортизационной премии в налоговом учете

Амортизационная премия, применение которой разрешено в п. 9 ст. 258 НК РФ, является методом, позволяющим, с одной стороны, единовременно уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, но с другой стороны, одновременно вызывающим расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета, требующие применения ПБУ 18/02.

Фрагмент документа
Свернуть Показать
Пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ

В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Вы видите 20% этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.


Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.