• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» июнь 2010
  • Рубрика Налоговый учет

Амортизация автотранспортных средств. Сложные ситуации. ПБУ 18/02

  • 0 комментариев
Из-за различий правил бухгалтерского и налогового учета амортизации автотранспортных средств возникают сложности при использовании ПБУ 18/02. Рассмотрение типичных и актуальных проблем на конкретных числовых примерах позволит читателям журнала сориентироваться в тонкостях и нюансах ПБУ 18/02 и успешно применять его в ситуациях, с которыми они сталкиваются в своей работе.


Из-за различий правил бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств у бухгалтеров организаций, применяющих ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"1, возникают дополнительные проблемы, связанные с исполнением требований этого ПБУ при отражении операций по начислению амортизации основных средств.
В статье на конкретных примерах рассматриваются особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации автотранспортных средств и освещаются сложные ситуации, связанные с применением ПБУ 18/02 в части амортизации по автотранспортным средствам.

Применение ПБУ 18/02

Необходимо отметить, что сложность учета разниц во исполнение требований ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н (далее - ПБУ 18/02), является одной из главных причин, по которой большинство бухгалтеров пытаются сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. В ряде случаев сравнять бухгалтерский и налоговые учеты не всегда удается, поэтому на практике при организации и ведении учета основных средств (автотранспортных средств) и их амортизации возникает необходимость применять ПБУ 18/02. При этом нужно иметь в виду следующие основополагающие положения.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах2.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02).

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы (ОНА) равняются величине, определяемой как произведение ВВР, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНА отражаются по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уменьшение или полное погашение ОНА отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 683.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах4.

В соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 отложенные налоговые обязательства (ОНО) равняются величине, определяемой как произведение НВР, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНО отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Уменьшение или полное погашение ОНО отражается по дебету счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 685.

Теоретические основы применения ПБУ 18/02 при начислении амортизации автотранспортных средств

Если бухгалтерская амортизация больше, чем налоговая амортизация, то возникают вычитаемые временные разницы. Никаких разниц не будет возникать только в том случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

  1. и в бухгалтерском, и в налоговом учете выбран линейный метод амортизации;
  2. срок полезного использования автотранспортного средства одинаковый и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения (установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы);
  3. первоначальная стоимость объекта одинакова в бухгалтерском и налоговом учете (в бухучете не применяется механизм переоценки основных средств; расходы, связанные с приобретением основного средства, признаны одинаково и в бухгалтерском, и в налоговом учете);
  4. организация не пользуется механизмом "амортизационной премии" и повышающими коэффициентами в налоговом учете (либо в случае использования повышающего коэффициента срок полезного использования в бухгалтерском учете устанавливается пропорционально меньшим по сравнению со сроком, принятым для налогового учета).

В каждой конкретной ситуации необходимо изучить, как, когда и какие суммы признаются в составе расходов в бухгалтерском и в налоговом учете в текущем и в последующих периодах, и определиться с видом разниц и порядком отражения их последствий исходя из требований ПБУ 18/02.

Если же, например, организация выбрала в налоговом учете нелинейный метод амортизации (независимо от того, какой метод будет выбран в бухгалтерском учете) или если в налоговом учете применяется линейный метод, а в целях бухгалтерского учета - другой метод (например, метод уменьшаемого остатка или списания стоимости пропорционально объему продукции), разницы будут возникать обязательно.

Неизбежны разницы и в случае, когда нарушены перечисленные выше 4 условия.

Изменение ставки по налогу на прибыль

В случае изменения ставок налога на прибыль (с 24% на 20%) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величины ОНА и ОНО подлежат пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"6.

Уменьшение ОНА в связи с изменением ставки налога на прибыль следует произвести в межотчетный период путем корректировки сальдо по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 84 "Нераспределенная прибыль".

Уменьшение ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль следует произвести в межотчетный период путем корректировки сальдо по счетам 77 "Отложенные налоговые обязательства" и 84 "Нераспределенная прибыль".

Применение амортизационной премии в налоговом учете

Амортизационная премия, применение которой разрешено в п. 9 ст. 258 НК РФ, является методом, позволяющим, с одной стороны, единовременно уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, но с другой стороны, одновременно вызывающим расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета, требующие применения ПБУ 18/02.

Фрагмент документа
Свернуть Показать
Пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ

В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Вы видите начало этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.

  нет голосов

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.