Результатом успешно проведенных переговоров являются заключение новых контрактов либо продление уже имеющихся договоров. При этом затраты на проведение официального приема при выполнении определенных условий попадают под понятие представительских расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения. В статье автор рассмотрит понятие указанных расходов: их виды, спорные моменты (характер мероприятия, результативность переговоров, статус партнера и т.д.), документальное подтверждение и налогообложение.
Затраты на проведение официального приема и обслуживания представителей других организаций могут быть достаточно внушительными. Тем не менее до сих пор понятие представительских расходов вызывает множество споров. Ведь для принятия таких издержек важно учитывать не только характер мероприятия, результативность переговоров, статус партнера и законодательно установленный лимит, но и правильно подтвердить указанные затраты. Обо всем этом и пойдет речь в статье.
Понятие представительских расходов
Определение
Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления либо поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) и иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
Речь здесь идет о следующих затратах:
- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц налогоплательщика, участвующих в переговорах;
- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
При этом не являются представительскими расходами затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний.
Также, по мнению чиновников, не могут быть учтены в составе представительских расходов:
- затраты на приобретение призов, изготовление дипломов и оформление зала (письмо Минфина от 25.03.2010 г. № 03-03-06/1/176);
- затраты на проживание (письма ФНС от 18.04.2007 г. № 04-1-02/306@, Минфина от 16.04.2007 г. № 03-03-06/1/235 и УФНС по г. Москве от 06.12.2007 г. № 21-11/116748);
- затраты на аренду помещения, в котором организация проводит официальный прием (письмо Минфина от 12.03.2003 г. № 04-02-03/29).
Судебно-арбитражная практика
Арбитры решили, что отнесение затрат на проживание и питание к представительским расходам как затраченных на официальный прием и обслуживание представителей других организаций не противоречит подп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 26.04.2010 г. № КА-А40/3669-10).
Результативность переговоров
По нашему мнению, признание представительских расходов обоснованными не может быть поставлено в зависимость от наличия конкретных результатов переговоров. Дело в том, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому...