• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» июль 2010
  • Рубрика Налоговый учет

Амортизация автотранспортных средств. сложные ситуации. ПБУ 18/02

  • 0 комментариев
Окончание статьи, начало в № 6’ 2010

Если организация выбрала в налоговом учете нелинейный метод амортизации (независимо от того, какой метод будет выбран в бухгалтерском учете) или если в налоговом учете применяется линейный метод, а в целях бухгалтерского учета – другой метод (например, метод уменьшаемого остатка или списания стоимости пропорционально объему продукции), то будут возникать разницы между налоговым и бухгалтерским учетом в части амортизации основных средств. В этом случае необходимо применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».


В статье на конкретных примерах рассматриваются особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации автотранспортных средств при применении различных методов амортизации и освещаются сложные ситуации, связанные с применением ПБУ 18/02, возникающие в этом случае.

Идеальный вариант – это если и первоначальная стоимость объекта основных средств, и срок его полезного использования одинаковы и в бухгалтерском, и в налоговом учете; разницы, возникающие в процессе начисления амортизации из-за применения разных способов амортизации, будут носить временный характер, то есть будут либо вычитаемыми (приводящими к образованию отложенного налогового актива), либо налогооблагаемыми (в результате которых формируется отложенное налоговое обязательство).

В налоговом учете – линейный метод амортизации, в бухгалтерском учете – иные методы амортизации

Если в налоговом учете выбран линейный метод амортизации, а в бухгалтерском – метод уменьшаемого остатка или метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, в начале эксплуатации объекта сумма бухгалтерской амортизации превышает сумму налоговой амортизации, вследствие чего бухгалтерская прибыль в первые годы занижается по сравнению с налогооблагаемой, однако впоследствии суммы бухгалтерской амортизации будут уменьшаться и в какой-то момент времени станут ниже, чем в налоговом учете, и тогда, наоборот, бухгалтерская прибыль будет завышена по сравнению с налогооблагаемой, поэтому при таком сочетании возникают вычитаемые разницы.

Они приводят к необходимости формировать и впоследствии списывать отложенный налоговый актив, отражаемый на одноименном счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример 1

Расчет суммы бухгалтерской амортизации при методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Свернуть Показать

В декабре 2008 г. организация приобрела автомобиль стоимостью 236 000 руб. , в том числе НДС 36 000 руб.

Срок его полезного использования (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) установлен в 4 года (48 месяцев). Амортизация данного автомобиля должна начисляться с января 2009 г. по декабрь 2012 г. включительно.

В соответствии с учетной политикой амортизация автомобиля в бухгалтерском учете начисляется способом по сумме чисел лет срока полезного использования. А в налоговом учете используется линейный метод начисления амортизации.

В бухгалтерском учете амортизация будет начисляться так:

В налоговом учете с января 2009 г. по декабрь 2012 г. ежемесячно начисляется амортизация в сумме

200 000 руб. : 48 мес. = 4 166,66 руб.

2009 г.

В 2009 г. каждый месяц будет образовываться вычитаемая разница в сумме:

6 666,66 руб. – 4 166,66 руб. = 2 500 руб.

Ведь сумма бухгалтерской амортизации, уменьшающей бухгалтерскую прибыль, будет превышать сумму налоговой амортизации, признаваемой при формировании налогооблагаемой прибыли (иными словами, именно на эту величину каждый месяц налогооблагаемая прибыль будет оказываться больше бухгалтерской, что приводит к «переплате» налога на прибыль). Это вычитаемая разница, в связи с чем бухгалтеру нужно ежемесячно формировать отложенный налоговый актив в размере

2 500 руб. × 20% = 500 руб.

Поэтому в течение 2009 г. в бухгалтерском учете ежемесячно будут составляться такие записи:

  • Дебет 44 Кредит 02

6 666,66 руб. – начислена бухгалтерская амортизация (в том числе признается для целей налогообложения 4 166,66 руб., вычитаемая разница – 2 500 руб.);

  • Дебет 09 Кредит 68

500 руб. (2 500 руб. × 20%) – сформирован (увеличен) отложенный налоговый актив.

В результате по состоянию на 31.12.2009 г. на счете 09 «Отложенные налоговые активы» сформируется дебетовое сальдо в размере

500 руб. × 12 мес. = 6 000 руб.

2010 г.

В 2010 г. бухгалтерская и налоговая амортизация будет равна 5 000 руб. и 4 166,66 руб. соответственно.

Каждый месяц будет образовываться вычитаемая разница в сумме

5 000 руб. – 4 166,66 руб. = 833,34 руб.

Поэтому в течение 2010 г. в бухгалтерском учете ежемесячно будут составляться такие записи:

  • Дебет 44 Кредит 02

5 000 руб. – начислена бухгалтерская амортизация (в том числе признается для целей налогообложения 4 166,66 руб., вычитаемая разница – 833,34 руб.);

  • Дебет 09 Кредит 68

166,66 руб. (833,34 руб. × 20%) – сформирован (увеличен) отложенный налоговый актив.

В результате по состоянию на 31.12.2010 г. на счете 09 «Отложенные налоговые активы» сформируется дебетовое сальдо в размере

(500 руб. + 166,66 руб.) × 12 мес. = 8 000 руб.

2011 г.

В 2011 г. между бухгалтерской и налоговой амортизацией возникнет различие, но оно будет обратным тому, что существовало в 2009 г. Ведь теперь сумма бухгалтерской амортизации, уменьшающей бухгалтерскую прибыль, будет ниже суммы налоговой амортизации, признаваемой при формировании налогооблагаемой прибыли, на

4 166,66 руб. – 3 333,33 руб. = 833,33 руб.

Поэтому нужно ежемесячно производить списание сформированного ранее отложенного налогового актива в размере

833,33 руб. × 20% = 166,66 руб.

В бухгалтерском учете в 2011 г. ежемесячно будут составляться такие записи:

  • Дебет 44 Кредит 02

3 333,33 руб. – начислена бухгалтерская амортизация (при этом для целей налогообложения признается все также по 4 166,66 руб. и происходит списание вычитаемой разницы по 833,33 руб.);

  • Дебет 68 Кредит 09

166,66 руб. (833,33 руб. × 20%) – списана часть отложенного налогового актива (уменьшен ОНА).

В результате по состоянию на 31.12.2011 г. на счете 09 «Отложенные налоговые активы» сформируется дебетовое сальдо в размере

(500 руб. + 166,66 руб. – 166,66) × 12 мес. = 6 000 руб.

2012 г.

В 2012 г. сумма бухгалтерской амортизации, уменьшающей бухгалтерскую прибыль, будет ниже суммы налоговой амортизации, признаваемой при формировании налогооблагаемой прибыли, на

Вы видите начало этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.

  нет голосов

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.