• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» август 2010
  • Рубрика Налоговый учет

Налоговый учет процентов по заемным средствам

  • 0 комментариев
В налоговом законодательстве предельная величина процентов, начисленных по заемным средствам, подлежит нормированию. При этом следует знать: методы принятия процентов к учету, критерии сопоставимости долговых обязательств, момент признания процентов в целях налога на прибыль, как правильно применить ставку рефинансирования Центрального банка, что такое существенное отклонение размера начисленных процентов. Обо всем этом, а также о многом другом и пойдет речь в статье.


Все чаще и чаще организациям приходится использовать в своей работе заемные средства. При этом ни для кого не секрет, что расплатой за такую финансовую «помощь» являются достаточно существенные проценты. Между тем в налоговом законодательстве предельная величина процентов, признаваемых расходами, подлежит нормированию. Об этом мы и расскажем в статье.

Нормирование процентов

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитывают в составе внереализационных расходов. Речь здесь идет о процентах, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учтите, что предельная величина процентов, признаваемых расходами, подлежит нормированию в соответствии со статьей 269 НК РФ. В результате налогоплательщиком может быть установлен один из следующих методов принятия процентов к учету:

  1. расходом признаются проценты, размер которых существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для лиц, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях;
  2. предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Второй вариант выбирают при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика. Кстати, если долговое обязательство выражено в валюте, то под процентами подразумеваются не только проценты, но и суммовые разницы.

К сведению
Свернуть Показать

В письмах Минфина от 14.10.2009 г. № 03-03-06/1/662 и УФНС по г. Москве от 09.02.2010 г. № 16-15/012759 разъяснено, как следует учитывать суммовые разницы. Итак, отрицательная суммовая разница по договору займа в налоговом учете заемщика признается на дату погашения долгового обязательства и включается в состав внереализационных расходов с учетом предельной величины расходов в виде процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. При этом предельная величина расходов в виде процентов в отношении суммовой разницы определяется с учетом сумм, начисленных по займу процентов. В свою очередь положительная суммовая разница включается в состав внереализационных доходов и признается доходом на дату возврата займа заимодавцу.

Минфин в письмах от 25.03.2010 г. № 03-03-06/2/56 и № 03-03-06/2/54 отметил, что при определении среднего уровня процентов налогоплательщику следует принимать в расчет все долговые обязательства, полученные в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Имейте в виду, что проценты с непредоставленного займа в состав доходов в целях налогообложения не включаются (письмо ФНС от 18.02.2010 г. № 3-2-13/25).

К сведению
Свернуть Показать

По мнению чиновников, в случае если комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена не в фиксированной сумме, а в процентах от суммы кредита, то такие расходы следует нормировать в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. Указанная точка зрения прозвучала в следующих письмах Минфина: от 27.11.2009 г. № 03-03-06/1/776, от 11.08.2008 г. № 03-03-06/1/451, от 02.04.2008 г. № 03-03-06/1/249.

Вы видите начало этой статьи, чтобы читать всё


на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.
за 300 руб.

  нет голосов

Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы

Вниманию тех, кто оформил подписку через ООО «Межрегиональное агентство подписки» (ООО «МАП»): важная информация для вас размещена здесь.

Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.