• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» декабрь 2010
  • Рубрика Налоговый учет

Хорошие налоговые новости – к Новому году

  • Рейтинг 5
  • 0 комментариев
  • 10185 просмотров
Упрощение системы ведения бухгалтерского учета и отчетности для малых предприятий, новые возможности вычета НДС, оптимизация базы по налогу на прибыль, страховых взносов и других налогов… Об этих и других приятных новостях мы поговорим в статье перед самым Новым годом.


В ближайшее время ожидается много изменений, касающихся упрощения некоторых процедур, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом. Изменения грядут в самом законодательстве, прослеживаются в разъяснениях фискальных органов текущего характера и арбитражной практике. Именно о них автор и расскажет в статье.

Бухгалтерский учет

Начнем с проектов, которые вот-вот должны быть утверждены в отношении самой многочисленной части бизнеса – субъектов малого предпринимательства.

В целях упрощения системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий (за исключением кредитных организаций) разработан проект приказа Минфина РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», который предполагается ввести в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.

Первое изменение касается Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденного приказом Минфина от 24.10.2008 г. № 116н. В соответствии с дополняемым в ПБУ пунктом 2.1 субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, данное положение по бухгалтерскому учету может не применяться вообще. Таким образом, малые предприятия теперь присоединятся к тем организациям-подрядчикам (субподрядчикам), работающим по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет менее одного отчетного года, т.е. имеет краткосрочный характер, или сроки начала и окончания которых приходятся на один отчетный год. Они могли не применять положение по бухгалтерскому учету договоров строительного подряда с самого начала его действия1.

Таблица 1

Планируемые изменения в положениях по бухучету

СвернутьПоказать

Упрощенный (обычный) способ отражения строительных договоров предполагает, что бухгалтерия предприятия может не:

  • выводить индивидуальные финансовые результаты по каждому исполняемому договору2,
  • контролировать наличие технической документации по договорам;
  • считать количество договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками по одному проекту;
  • менять рабочий план счетов, добавляя туда для учета виртуальных доходов по каждому договору, например, на счет 47;
  • изучать степень вероятности возмещения расходов заказчиком;
  • определять степень завершенности работ по договору на отчетную дату и т.д.

В результате упрощенного подхода формирование финансового результата по строительным договорам будет осуществляться по данным первичных документов, а не на основе расчетных оценок исходя из общей рентабельности проекта.

В соответствии с изменениями ПБУ 9/99 субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) будут вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), т.е. применять кассовый метод: доходы будут отражаться в период фактического поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, или погашения задолженности перед иным способом. Таким образом, и в этом случае предприятия будут иметь возможность уйти от виртуального учета по отгрузке.

Поскольку в целях исчисления налога на прибыль организации тоже имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, нововведение в ПБУ 9/99 будет выгодно прежде всего микропредприятиям, работающим без пред оплаты или с отсрочкой платежа.

Если организацией-субъектом малого предпринимательства будет принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров после поступления денежных средств (иной формы оплаты), то и расходы должны признаваться после погашения задолженности по расходам. Именно это и предусмотрено в обновленном пункте 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. № 33н.

Напомним, что это означает отсутствие в расходах текущего периода сумм предварительной оплаты (авансов), перечисленных в счет оказания работ, услуг и непогашенных приобретений.

Приятным будет и дополнение в пункт 7 ПБУ 15/2008. С этим изменением субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) будут вправе признавать все расходы по займам в составе прочих расходов. То есть проценты за кредит им не придется распределять между стоимостью инвестиционного объекта (счет 08) и прочими расходами текущего периода (счет 91-2)3.

Вспомним, что под инвестиционным активом понимаются объекты незавершенного производства, незавершенного строительства, земельные участки, нематериальные активы, НИОКР и т.д. При этом главными признаками такого объекта будут являться длительная подготовка к использованию в будущем, существенные расходы на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Таким образом, к инвестиционному активу не могут быть отнесены транспортные средства и готовые здания, которые не требуют выполнения всех этих операций.

Пример 1
СвернутьПоказать

Малое предприятие заключило кредитный договор на строительство производственного здания. Срок действия договора – 2 года (с 01.03.2010 г. по 28.02.2012 года). Деньги поступили на счет предприятия 5 марта.

К строительству объекта приступили лишь в конце августа. Чтобы полноценнее задействовать полученные средства, предприятие само заключило договор о предоставлении во временное пользование денежных средств до конца декабря 2010 года. Бухгалтерские проводки:

  • Дебет 76 Кредит 67, субсчет «Кредиты» – отражена сумма кредитования по договору,
  • Дебет 51 Кредит 76 – получены кредитные средства,
  • Дебет 58 Кредит 76 – отражены краткосрочные финансовые вложения в виде предоставленного займа,
  • Дебет 76 Кредит 51 – перечислены средства по договору займа.

За период с марта по июль:

  • Дебет 76 Кредит 91-1 – начислены проценты по договору займа,
  • Дебет 51 Кредит 76 – получены проценты по договору займа,
  • Дебет 91-2 Кредит 67, субсчет «Проценты по кредитам» – отражены проценты по кредиту в полном объеме, причитающемся к выплате банку,
  • Дебет 76 Кредит 51 – перечислены проценты по кредитному договору.

За период с августа по декабрь то же, за исключением:

  • Дебет 08 и 91-2 Кредит 67, субсчет «Проценты по кредитам» – отражены проценты по кредиту. При этом проценты включаются в стоимость инвестиционного актива за вычетом той доли, которая была отнесена в прочие расходы (в сумме полученных процентов по договору займа).

В случае принятия в пункт 7 ПБУ 15/2008 дополнений малое предприятие при подготовке годовой отчетности сможет упростить расчеты: проценты, начисляемые с августа на счет 08, сторнировать и отнести в состав прочих расходов.

Начиная с этого года субъектами малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) может не применяться и Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности»4. Это избавит организации от начисления резервов, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, переоценивать активы, описывать все действия по прекращаемой деятельности в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности и многое другое.

Новый абзац пункта 19 ПБУ 19/02 позволит субъектам малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) отражать финансовые вложения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности только по первоначальной стоимости.

Последнее изменение касается дополнений в пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010 от 28.06.2010 г. № 66н). В соответствии с этим новым для всех регламентом по бухучету малые предприятия смогут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без пересчета всех показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка. Например, если была выявлена ошибка по начислению амортизации в бухучете по объекту, введенному в эксплуатацию, за 2008 год, то пересчету подлежат показатели бухгалтерской и налоговой (по налогу на имущество5) отчетности за все три года. Сумма корректировки должна быть отражена на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Налог на добавленную стоимость

Бухгалтеров всегда волнует вопрос об увеличении текущего вычета НДС. В ближайшее время эти источники можно пополнить следующими методами:

1. НДС при лизинговых приобретениях зачитывается точно так же, как и при оприходовании других основных средств.

Пример 2
СвернутьПоказать

В декабре 2010 года компания приобрела десять породистых лошадей для передачи в лизинг с последующим правом выкупа. Стоимость покупки – 22 000 000 руб., в том числе сумма НДС – 2 000 000 руб. (ставка до 01.01.2012 года – 10%).

Срок действия договора – 3 года. Сумма ежемесячных лизинговых платежей составляет 555 555 руб.

Сумма НДС (2 000 000 руб.) подлежит вычету в полном объеме в декабре 2010 года. Это связано с тем, что право на вычет указанных сумм налога частями в разных налоговых периодах действующим порядком применения НДС не предусмотрено6.

Единственным исключением из этого правила будет экспортный лизинг (в страны ближнего зарубежья), так как налоговая база по такому лизинговому имуществу определяется еще и «Порядком взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе». В соответствии с ним НДС определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости предметов лизинга7. Соответственно, и «входной» НДС по экспортированному лизинговому имуществу принимается к вычету лишь в части стоимости такого имущества исходя из размера лизингового платежа.

По экспортно-импортным операциям в то же время есть и приятные новости: при экспорте товаров в страны Белоруссии на счетах-фактурах теперь не надо проставлять отметки налоговой инспекции8. Напомним, что ранее в п. 6 разд. I Приложения к Соглашению от 15.09.2004 г. было предусмотрено, что белорусские налогоплательщики при ввозе товаров из России в комплекте документов, который подается вместе с декларацией, должны были представлять счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа РФ.

2. Снизить налоговую базу по НДС поможет брак:

2.1. в связи отсутствием необходимости восстановления сумм НДС по бракованным товарам (сырью), не использованным в операциях, признаваемых объектом налогообложения.

Пример 3
СвернутьПоказать

На производственном предприятии по результатам внеплановой инвентаризации было выявлено, что 10% поставленного сырья (шерсть) не пригодно для производства продукции.

В связи с тем что договор с поставщиком не предусматривает возврат сырья в случае обнаружения каких-либо недостатков после его приемки, предприятие вынуждено заактировать брак и списать его на затраты по производству. Бухгалтерские проводки:

  • Дебет 10 Кредит 60 – оприходовано сырье (100% объема),
  • Дебет 19 Кредит 60 – на основании счета-фактуры отражена сумма НДС по оприходованному сырью,
  • Дебет 68 Кредит 19 – сумма НДС поставлена в зачет,
  • Дебет 28 Кредит 10 – отражена стоимость бракованной шерсти,
  • Дебет 20 Кредит 28 – стоимость брака списана на затраты текущего периода.

Аналогичной позиции придерживаются и суды9.

2.2. зачет НДС по той части товара, которая была застрахована, но пришла в негодность в результате дорожно-транспортного происшествия, а страховая компания, которая должна была произвести страховую выплату, в погашении убытков отказала.

Сам Минфин России предложил включить сумму потерь от гибели застрахованной партии товара в результате дорожно-транспортного происшествия в состав внереализационных расходов10, т.к. затраты на товар произведены, но он не может быть реализован.

Если же испорченный товар не застрахован, то его стоимость также может быть учтена в составе внереализационных расходов при условии отражения внереализационных доходов от взыскания с работника суммы причиненного ущерба в порядке, предусмотренном гл. 39 ТК РФ.

3. Используем НДС при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим, если ваше предприятие-инвестор оказывало услуги заказчика и НДС по подрядным работам по известным причинам не был учтен в налоговой базе по НДС11.

4. Учтем и НДС по передаваемым подаркам клиентам, госструктурам и т.п. Поскольку подарки, как и обычные товары, при передаче меняют собственника, а значит, будут являться объектом налогообложения НДС. Следовательно, и вычеты НДС должны применяться в обычном порядке12.

Пример 4
СвернутьПоказать

Новогодние подарки в виде живых елок были презентованы предприятием коллегам по офисному центру, курирующим налоговым органам и некоторым постоянным клиентам. Покупная стоимость одной елки – 11 800 руб., в т.ч. НДС – 1800 руб.

Бухгалтерские проводки:

  • Дебет 41 Кредит 60 – 10 000 руб. – оприходованы елки,
  • Дебет 19 Кредит 60 – 1800 руб. – на основании счета-фактуры отражена сумма НДС по елкам,
  • Дебет 68 Кредит 19 – 1800 руб. – сумма НДС поставлена в зачет,
  • Дебет 76 Кредит 91-1 – 11 800 руб. – отражена стоимость елок, переданных одаряемым под расписку,
  • Дебет 91-2 Кредит 41 – отражена себестоимость переданных елок,
  • Дебет 91-2 Кредит 68 – начислен НДС по переданному товару.

Если предприятие оставляет елку себе, перехода права собственности не происходит. Таким образом, НДС по елке для своих работников в зачет поставить не удастся.

Кроме сокращения самой суммы НДС, в ближайшее время многие предприятия, скорее всего, сократят и свои расходы на бумагу, картриджи, конверты и трудозатраты, связанные с подготовкой счетов-фактур. А их средняя российская компания формирует и выставляет около 1000 штук в месяц.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса счет-фактура теперь может составляться и выставляться не только на бумажном носителе, но и (или) в электронном виде. Для этого требуется лишь взаимное согласие сторон сделки, совместимых технических средств, возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком, ну и, конечно, соответствующий Порядок выставления и получения таких счетов-фактур, которое должно утвердить Министерство финансов.

Совместимые технические средства – это не только компьютер и Интернет, но и наличие специальной программы с возможностью использовать электронно-цифровую подпись. Таким образом, дополнительных затрат для большинства компаний не потребуется. Если же компания через спецоператоров в инспекцию не отчитывается, то можно приобрести отдельную программу, которая позволяет обмениваться электронными счетами-фактурами. При этом возможны различные варианты формирования электронного документа: как в привычной бухгалтерской системе с последующей загрузкой файла в программу оператора, так и непосредственно в спецпрограмме, которую предоставит оператор. Подписывать и отправлять счет-фактуру будет уже сама программа.

Применение электронно-цифровой подписи должно избавить от претензий налоговиков к правомерности и подлинности подписи на счетах-фактурах. В дополнение к этому таким же образом можно будет отправлять контрагентам акты, накладные и другие финансово-хозяйственные документы.

Другое дело, что распечатывать принятые от контрагентов документы все равно придется, т.к. они в соответствии с действующим законодательством понадобятся для хранения в течение нескольких лет.

В электронном виде счета-фактуры можно будет передавать и в налоговую. При этом требование о предоставлении документов может быть направлено в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Получив требование о предоставлении документов (информации), налогоплательщик может выслать запрошенные документы в налоговую также по электронной почте. Единственное условие: высылаемые документы должны быть установленных форматов (п. 2 ст. 93 НК РФ). Документы, не имеющие установленных форматов, как и прежде, можно принести лично в инспекцию или направить заказным письмом.

Налог на прибыль

Как известно, при отсутствии аффилированности лиц в целях налогового учета по налогу на прибыль предусмотрено два метода расчета процентов для кредитов и займов, приведены формулы расчетов и т.д. В бухучете проценты учитываются в составе затрат в любой фактически начисленной сумме, но могут быть отражены как в составе внеоборотных активов, если целью займа была покупка именно этих предметов13, так и в составе прочих расходов. Налоговый учет процентов по простоте, в общем-то, обогнал бухгалтерский, и вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) проценты можно включать в состав внереализационных расходов14.

Несмотря на такие различия, бухгалтеры всегда пытались максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет процентов.

Поскольку в налоговом учете необходимость отслеживания цели заимствования отсутствует, то направления использования кредитных денег, которые могут быть потрачены на производственные нужды (покупка оборудования, материалов, оплата работ или услуг), на уплату налогов, пеней, налоговых санкций, выплату (заработной платы, погашение долга, процентов по иным договорам займа и т.д.) для налогового учета не имеют значения. Однако проверяющие иногда еще пытаются миновать сегодняшние установки Налогового кодекса РФ. Об этом свидетельствует, например, недавнее постановление ФАС Московского округа от 08.10.2010 г. № КА-А40/11775-10, которое в очередной раз подтвердило право учитывать в качестве расходов проценты по договорам займа независимо от того, на какие цели были использованы заемные деньги.

Пример 5
СвернутьПоказать

В июле 2010 года предприятие для пяти сотрудников, успешно завершивших сложный проект, приобрело туристические путевки по программе кредитования «Отдых в кредит».

Стоимость одной путевки составляет 50 000 руб. Финансовые условия по программам кредитования отдыха в кредит не отличаются от обычного потребительского кредитования:

  • срок – 6 месяцев;
  • первоначальный взнос – 10% от стоимости тура, т.е. по 5000 руб. с путевки;
  • процентная ставка по кредиту – 25% годовых;
  • комиссия за ведение ссудного счета – 7,5% от суммы кредита.

Таким образом, за отдых своих работников предприятие должно будет в общей сложности доплатить еще 31 423 руб.: (50 000 руб. – 5000 руб.) х 5 чел. / 365 дн. х 182 дн. х 25%) + (50 000 руб. – 5000 руб.) х 5 чел. х 7,5%.

В бухгалтерском учете проценты и расходы за кредит будут отражены проводками:

  • Дебет 76 Кредит 66 – 225 000 руб. – начислена задолженность по кредиту,
  • Дебет 76 Кредит 51 – 25 000 руб. – внесен первоначальный взнос,
  • Дебет 91-2 Кредит 76 – 250 000 руб. – отражена стоимость приобретенных путевок,
  • Дебет 91-2 Кредит 66 – (31 423 руб. : 6 мес.) – начисляются ежемесячные суммы процентов и расходов за кредит.

В налоговом учете проценты по этому кредиту рассчитываются предприятием исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза, которая с 1 июня 2010 года составляет 7,75%15. Таким образом, в налоговой базе по налогу на прибыль может быть учтена сумма 19 026 руб., состоящая из:

  • части процентов в размере 15 651 руб. [(50 000 руб. – 5000 руб.) х 5 чел. / 365 дн. х 182 дн. х 7,75% х 1,8)],
  • комиссии за ведение ссудного счета в 3375 руб. [(45 000 руб. х 5 чел.) х 7,5%].

Используя положительную арбитражную практику в отношении одного вида внереализационных расходов, по аналогии можно рассматривать и другие виды затрат из ст. 265 Налогового кодекса РФ, которые могут быть произведены для непроизводственной деятельности.

Оптимизация налога на прибыль может быть связана не только с будущими затратами, но и с прошлыми.

Под Новый год многие предприятия меняют технику, приобретая не только новые объекты, но и уже бывшие в употреблении. Поставщиками при этом могут быть не только юридические, но и физические лица.

Чтобы обновление произошло наиболее выгодно для приобретателя, следует заранее позаботиться об «истории» сделки. А подсказки часто дают сами представители Министерства финансов РФ. Так, своим письмом от 06.10.2010 г. № 03-03-06/2/172 Минфин РФ предлагает организациям приобретать объекты основных средств, бывшие в употреблении у физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем. Так как в этом случае организация будет вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у индивидуального предпринимателя.

Пример 6
СвернутьПоказать

Руководитель предприятия, являющийся еще и его учредителем, в конце 2010 года решил обновить парк машин предприятия за счет продажи своего личного автомобиля, который использует как в личных целях, так и в предпринимательской деятельности. В целях сокращения налоговых отчислений все расходы по автомобилю отражались в деятельности индивидуального предпринимателя.

По коду ОКОФ 15 3410010 легковой автомобиль был отнесен к третьей амортизационной группе. Срок, за который самортизировался бы автомобиль у руководителя ИП, составляет три года (2009–2011 гг.). Таким образом, в то время, когда было принято решение передать автомобиль на баланс предприятия, до окончания амортизации оставался всего год.

Организация применяет в отношении всех объектов основных средств единый, линейный, метод начисления амортизации. Поэтому при приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, она вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником16.

Таким образом, срок амортизации автомобиля, попавшего на предприятии в ту же, третью, амортизационную группу, может быть сокращен с 3 лет (предприятие выбрало минимальный срок амортизации) до одного года.

Если бы автомобиль использовался в индивидуальной предпринимательской деятельности еще один год, то предприятие могло бы выбрать любой срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. Но не менее года, так как иначе такой автомобиль нельзя было бы признать в составе основных средств (амортизируемого имущества)17. Очевидно, что руководитель, реализовав автомобиль в конце 2010 года, останется в большем выигрыше, как и предприятие: руководитель быстрее сможет обновить личное авто, а предприятие – быстрее списать в расходы стоимость новой покупки. Иначе, купив автомобиль в 2011 году, оно будет списывать амортизацию на один год дольше.

Напомним, что в наступающем году амортизируемым имуществом будет признаваться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей18. Поэтому если вам захотелось приобрести что-то не совсем новое, то сделки с малоценными ноутбуками, факсами, принтерами и т.д., бывшие в употреблении у физического лица, не являющегося предпринимателем, желательно отложить на 2011 год. Тогда все расходы будут списаны единовременно.

Вспомним о положении дел с традиционными подарками.

Если организация планирует одарить кого-то подарками, то затраты на их приобретение не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль в связи с безвозмездностью характера операции: нет доходов, пусть даже нулевых, нет и расходов19. Однако в случае если на подарках будет изображена символика организации, то их

Пример 7
СвернутьПоказать

Предприятие решило провести небольшую рекламно-праздничную акцию среди клиентов, обратившихся на предприятие в декабре-январе, акционеров и сторонних посетителей офисного центра, в котором оно арендует помещение. Акция включает в себя раздачу сувенирной и подарочной продукции, на которой ее получатели конкретно не поименованы, а значит, подарки предназначены для неопределенного круга лиц.

Часть подарков была вручена представителям фирм-партнеров.

Все расходы подтверждены счетами-фактурами компанией-изготовителем продукции, планом рекламной акции, бухгалтерскими справками, плановым расчетом представительских расходов, исполнительными сметами.

Затраты по приобретению и распространению сувенирной и подарочной продукции, содержащей символику предприятия, были включены в состав рекламных и представительских расходов при исчислении налога на прибыль.

Аналогичный подход подтверждается арбитражной практикой20.

В конце года, кроме подарков и премий, обычно выплачиваются и дивиденды.

Практика показывает, что далеко не все лица, имеющие право на получение дивидендов, получают их вовремя. А ведь в отношении обязательств по выплате обществом объявленных дивидендов общий срок исковой давности установлен, как и для других договорных обязательств, в три года. По истечении срока исковой давности право на получение дивидендов аннулируется. В связи с этим, как считают налоговики, суммы невостребованных дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с гражданским законодательством, подлежат включению в состав внереализационных доходов.

Организациям, в которых сложилась такая непростая ситуация, следует иметь в виду выводы налоговиков, изложенные в письме УФНС РФ по г. Москве от 15.06.2010 г. № 16-15/062757@: учитывая, что общество выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов только при их выплате (п. 2 ст. 275 и п. 4 ст. 287 НК РФ), двойное налогообложение в случае учета сумм начисленных, но не выплаченных в трехлетний срок дивидендов в составе внереализационных доходов не возникает.

Страховые взносы

Продолжая тему дивидендов, вспомним, что выплата дивидендов лицам, которым они причитаются в соответствии с уставом и решением общего собрания участников, не относится к трудовым или гражданско-правовым договорам. Поэтому суммы дивидендов не включаются в объект обложения страховыми взносами, хотя эти взносы в списке необлагаемых выплат не поименованы21.

Страховыми взносами можно не облагать и выплаты членам совета директоров. Причина та же: члены совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей обычно получают единовременные вознаграждения и компенсации расходов, связанных с исполнением этих обязанностей. Размер выплат утверждается решением общего собрания участников общества22.

В конце года люди обычно прощают друг другу долги. Это хорошее правило можно применить и к взаимоотношениям между работодателем и работником, который задолжал предприятию.

Пример 8
СвернутьПоказать

В начале 2010 года предприятие заключило договор займа с работником сроком на один год. Сумма займа составляет 1 млн руб. Работник вынужден уволиться, а потому при увольнении написал заявление с просьбой простить оставшийся в размере 300 тыс. руб. непогашенным долг.

Руководство принимает решение о прощении долга работнику. Поскольку переход права собственности или иных вещных прав на имущество, к которому относятся и деньги, рассматривается как выплата по гражданско-правовым взаимоотношениям, то прощеный долг страховыми взносами не облагается23.

Внимание: если долг возник в рамках трудовых правоотношений (например, увольняющийся работник не погасил задолженность по подотчетным суммам), то такие выплаты должны облагаться взносами в обычном порядке.

НДФЛ

По налогу, который так или иначе касается всех лиц, получающих доходы, тоже есть несколько приятных подарков-напоминаний.

Если из компании будет увольняться пенсионер (по инвалидности или по старости), то в качестве подарка работодатель может частично компенсировать или полностью оплатить за него стоимость приобретаемых им путевок в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Такие выплаты не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц24.

Если речь идет о небольших семейных предприятиях, то подарки можно делать в приличных размерах. Это связано с тем, что если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, то любые доходы как в денежной, так и натуральной форме, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения НДФЛ25. Напомним, что родство может быть в самой разной форме: супруги, родители, дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внук, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Если подарки от «своих» делать по каким-то причинам не очень удобно, то подарок может быть сделан через некоммерческую (благотворительную) организацию. Для этого ваш руководитель должен заключить с благотворительной организацией договор пожертвования, а она впоследствии окажет материальную помощь работникам компании. Полученные таким образом доходы также не облагаются НДФЛ26.

Транспортный и земельный налог с физических лиц

Начиная с налогового периода 2011 года вводятся изменения, которые порадуют налогоплательщиков – физических лиц, т.к. они позволят поиграть с уплатой налогов за свое личное имущество.

Так, срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 363 НК РФ). Указанная норма уже вступила в силу 02.09.2010 г.

То же касается и уплаты земельного налога налогоплательщиками – физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями27. Данная норма вступит в силу 01.01.2011 г.

В связи с этим уплата транспортного и земельного налогов физическими лицами за 2010 год будет производиться пока в соответствии с ранее установленными сроками.

ККТ

Для пользователей контрольно-кассовой техники есть как минимум две приятные новости:

  • при регистрации контрольно-кассовой техники представление договора аренды (субаренды) помещения не предусмотрено28;
  • отсутствие оборудованной кассы в торговом месте (изолированного помещения, предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) не является нарушением порядка ведения кассовых операций29.

Документы для государственных структур

С 1 января 2011 года в Правилах представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и учета указанных уведомлений вводится упрощенный порядок представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности для предприятий общественного питания, гостиничных, бытовых и др.30

Теперь в виде электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью, можно будет представлять:

  • уведомления в уполномоченный орган (Федеральное медико-биологическое агентство, Федеральную службу по надзору в сфере защиты прав потребителей, Федеральную службу по надзору в сфере транспорта и др.). Днем подачи документа будет считаться день регистрации документа в системе электронного документооборота уполномоченного органа;
  • сведения об изменениях места нахождения юридического лица и (или) места фактического осуществления деятельности, места жительства индивидуального предпринимателя и (или) места фактического осуществления деятельности, реорганизации юридического лица.

При этом к уведомлению не потребуется прилагать копию выписки из ЕГРЮЛ или из ЕГРИП, копию свидетельства о постановке юридического лица или индивидуального предпринимателя на учет в налоговых органах.


Сноски

СвернутьПоказать
  1. П. 1 ПБУ 2/2008. Вернуться назад

  2. П. 4 ПБУ 2/2008. Вернуться назад

  3. П. 7 ПБУ 15/2008. Вернуться назад

  4. См. новый пункт 3.1 ПБУ 16/02 от 02.07.2002 г. № 66н. Вернуться назад

  5. Норма абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. Вернуться назад

  6. Письмо Минфина России от 13.10.2010 г. № 03-07-11/408. Вернуться назад

  7. П. 9 ст. 1 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (России, Белоруссии и Казахстана). Вернуться назад

  8. Письмо ФНС России от 13.08.2010 г. № ШС-37-2/9030@. Вернуться назад

  9. Определение ВАС РФ от 18.10.2010 г. № ВАС-14097/10 по делу № А55-29172/2009. Вернуться назад

  10. Письмо Минфина России от 14.10.2010 г. № 03-03-06/1/648. Вернуться назад

  11. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.06.2010 г. № 16-12/066289. Вернуться назад

  12. Письмо Минфина России от 19.10.2010 г. № 03-03-06/1/653. Вернуться назад

  13. П. 7, 9 ПБУ 15/2008 и п. 6 ПБУ 5/2001. Вернуться назад

  14. Подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Вернуться назад

  15. П. 1.1 ст. 269 НК РФ, Указание ЦБ РФ от 31.05.2010 г. № 2450-У. Вернуться назад

  16. П. 7 ст. 258 НК РФ. Вернуться назад

  17. П. 1 ст. 256 НК РФ. Вернуться назад

  18. Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ. Вернуться назад

  19. П. 16 ст. 270 НК РФ. Вернуться назад

  20. См., например, постановление ФАС Московского округа от 05.10.2010 г. № КА-А41/11224-10 по делу № А41-18513/08. Вернуться назад

  21. Ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Вернуться назад

  22. Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 г. № 2519-19. Вернуться назад

  23. Часть 3 статьи 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Вернуться назад

  24. П. 9 ст. 217 НК РФ. Вернуться назад

  25. П. 18.1 ст. 217 НК РФ. Вернуться назад

  26. П. 8 ст. 217 НК РФ. Вернуться назад

  27. Ст. 397 НК РФ. Вернуться назад

  28. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.08.2010 г. № 17-15/085378. Вернуться назад

  29. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.10.2010 г. по делу № А33-5333/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.2010 г. по делу № А32-53490/2009. Вернуться назад

  30. Постановление Правительства РФ от 23.10.2010 г. № 854. Вернуться назад

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  1 голос

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.