• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» февраль 2008
  • Рубрика Налоговый учет

Счет-фактура у упрощенца

  • Рейтинг 4
  • 2 комментария
  • 33182 просмотра
На практике нередка ситуация, когда упрощенец по просьбе заказчиков выставляет счета­фактуры с выделенной суммой НДС. Вопрос о том, надо или нет в этом случае перечислять налог упрощенцам, получившим НДС от покупателя, неоднократно рассматривался в суде. Автор озвучивает противоположные точки зрения Минфина, суда и налогоплательщиков. Наконец, точку в споре поставил Президиум Высшего Арбитражного Суда.


Достаточно распространенной является ситуация, когда фирма в период применения упрощенной системы налогообложения выставляет по просьбе заказчиков счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом полученный от покупателя налог общество, как правило, не исчисляет и в бюджет не перечисляет. В конце прошлого года арбитры вынесли вердикт о налоговой ответственности за непредставление декларации по НДС упрощенцами.
Рассмотрим мнение налоговиков и сравним его с позицией судей.

Изучаем законодательство

Организации и предприниматели

Составлять счета-фактуры обязаны все налогоплательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако, согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС. Исключение составляет налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Как видите, упрощенцы в выставляемых покупателям документах сумму НДС не выделяют и счета-фактуры не выставляют. Ведь в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена только на налогоплательщиков НДС.

Что же делать с НДС?

Лица, применяющие упрощенную систему, вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам, стоимость которых включается в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом затраты учитывают в составе расходов с учетом следующих особенностей (подп. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

  • материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитывают в составе расходов по мере списания указанного сырья и материалов в производство;
  • расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, – по мере реализации указанных товаров.

Обратите внимание, что данное правило относится только к тем лицам, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выставили счет-фактуру

В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Договор простого или доверительного товарищества

Финансисты в письме от 21.02.2006 г. № 03-11-04/2/49 обратили внимание на то, что организация, применяющая упрощенную систему и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках указанного договора. Дело в том, что деятельность простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Субъектами же упрощенной системы налогообложения признаются только юридические лица и индивидуальные предприниматели. При этом ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Причем при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) указанный участник признается и налогоплательщиком НДС (письмо Минфина от 22.12.2006 г. № 03-11-05/282).

В отношении операций, подлежащих обложению налога на добавленную стоимость и совершаемых в рамках договора доверительного управления имуществом, обязанности налогоплательщика возлагают на доверительного управляющего (письмо Минфина от 26.03.2007 г. № 03-07-11/70).

А что же Минфин?

Посмотрим, что говорили чиновники в последние пару лет о выставлении упрощенцами счетов-фактур.

НДС в расходы

В связи с тем, что лица, применяющие упрощенную систему, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то и выписывать покупателям счета-фактуры не должны (письма Минфина от 10.10.2007 г. № 03-11-04/2/253 и от 05.10.2007 г. № 03-11-05/238). Чиновники согласны с тем, что суммы НДС можно включать в расходы (письмо Минфина от 19.12.2006 г. № 03-11-04/2/281). При этом надо учитывать только суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг, стоимость которых можно включить в состав расходов в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса. Таким образом, при заполнении Книги учета доходов и расходов налогоплательщик обязан в графе 7 отдельной строкой указать сумму НДС (письмо Минфина от 21.12.2006 г. № 03-11-04/2/286).

Так что лицам, применяющим упрощенную систему налогообложения, оформлять счета-фактуры и вести книгу продаж не надо (письмо Минфина от 18.04.2007 г. № 03-11-05/73).

Когда платим в бюджет

Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса в случае выставления упрощенцем счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога подлежит уплате в бюджет (письмо Минфина от 10.02.2006 г. № 03-11-04/2/33). При этом вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) нормами главы 21 Налогового кодекса не предусмотрен (письмо Минфина от 23.03.2007 г. № 03-07-11/68).

А теперь отчитываемся

Представители Минфина уверены, что организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с применением упрощенной системы и выставившие при этом покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС (письмо Минфина от 23.10.2007 г. № 03-07-11/512).

Как НДС стал доходом

В письмах Минфина от 07.09.2007 г. № 03-04-06-02/188 и от 01.11.2007 г. № 03-11-04/2/269 был рассмотрен вопрос о том, надо ли включать упрощенцам (объект налогообложения – «доходы») суммы полученного от заказчика НДС и в дальнейшем уплаченного в бюджет в налогооблагаемую базу.

Финансисты заверили, что при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы с объектом налогообложения в виде доходов, суммы НДС, полученные налогоплательщиком от заказчика, включаются в состав доходов. Дело в том, что главой 26.2 Налогового кодекса уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему, на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям, не предусмотрено.

Так что фактически происходит уплата налога (6% УСН) на налог (НДС).

О каких штрафах идет спор

Налоговые органы уже не раз пытались доказать, что за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок декларации по НДС налагается штраф по статьям 119 и 126 Налогового кодекса.

Таблица 1

Непредставление налоговой декларации

Свернуть Показать

Как видите, субъектом ответственности по статьям 119 и 126 Налогового кодекса являются налогоплательщики. Нюанс состоит в том, что лица, применяющие упрощенную систему, плательщиками НДС не являются. Получается, что непредставление декларации по НДС упрощенцами к статьям 119 и 126 Налогового кодекса никакого отношения не имеет.

Дела судебные

Что же думают по этому вопросу арбитры?

Непредставление декларации

Большинство судей уверено, что нормы статьи 119 Налогового кодекса и упрощенцы несовместимы.

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Арбитражный суд указал на то, что общество не подпадает под понятие налогоплательщика, содержащееся в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса. Поэтому у него нет обязанности представлять в налоговые органы налоговую декларацию по НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.12.2007 г. № Ф04-8291/2007(40620-А70-6)).

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

В связи с тем, что предприниматель в проверяемом периоде находился на упрощенной системе налогообложения и в силу пункта 3 статьи 346.11 не являлся плательщиком НДС, он не может быть привлечен к ответственности по статье 119 Налогового кодекса (постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.10.2007 г. № Ф03-А73/07-2/4178).

В другом судебном решении арбитры указали, что статья 126 Налогового кодекса здесь также ни при чем.

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Судьи напомнили, что к налоговой ответственности, предусмотренной в пункте 1 статьи 126 Налогового кодекса, привлекаются только налогоплательщики. Поскольку предприниматель в соответствии с положениями статьи 346.11 не относится к указанной категории, то он и не может быть привлечен к ответственности за непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2007 г. № Ф04-1692/2007(32587-А03-34)).

Заметим, что судов по этому вопросу было много и они в большинстве своем поддержали налогоплательщиков.

Неуплата налога

В следующем решении судьи напомнили о пункте 21 Информационного письма от 17.03.2003 г. № 71 Высшего Арбитражного Суда, в котором дано разъяснение о том, что в процессе правоприменительной практики не допускается расширять сферу действия норм о налоговой ответственности, в том числе по мотиву логичности и целесообразности такого расширения. В этом же решении говорится и о статье 122 Налогового кодекса («Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»).

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Законодательством предусмотрен специальный порядок исчисления сумм НДС для лиц, не являющихся его плательщиками, но выставившими счета-фактуры с выделением сумм налога (подп. 1 п. 51 ст. 173 НК РФ). В результате суд пришел к выводу об отсутствии в действиях общества состава правонарушения по статье 119 Налогового кодекса. Поскольку ответчик в связи с применением упрощенной системы налогообложения не являлся плательщиком НДС, то и привлечение его к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса также является неправомерным (постановление ФАС Поволжского округа от 23.10.2007 г. № А65-7246/2007-СА2-9).

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Общество на основании пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса не являлось плательщиком НДС. В этой связи оно не являлось субъектом ответственности за неуплату НДС, поскольку не обязано платить НДС. Поэтому состав правонарушения, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, отсутствует (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2007 г. № А33-1023/2007-Ф02-5665/2007).

Аналогичная ситуация и с пенями.

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Поскольку предприниматель не являлся плательщиком НДС, на него не распространяются требования пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса. Поэтому налоговая ответственность, предусмотренная статьями 119, 122 Налогового кодекса, к нему не применима. Также невозможно начислить пени за невыполнение обязательства по перечислению налогов, так как упрощенец не является субъектом налоговой ответственности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 г. № Ф04-4740/2007(36294-А27-41)).

ВАС сказал свое слово

Точку в этом споре поставил Высший Арбитражный Суд в постановлении Президиума от 30.10.2007 г. № 4544/07 (далее – Постановление). Посмотрим, как рассуждали арбитры.

Итак, в силу статьи 23 Налогового кодекса налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать. Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением налога (п. 5 ст. 173 НК РФ). Пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса предусмотрена обязанность налогоплательщиков, перечисленных в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса, предоставлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации. Согласно статье 119 Налогового кодекса субъектом ответственности за непредставление декларации является налогоплательщик. Арбитры пришли к выводу, что поскольку общество, применяющее упрощенную систему, не являлось плательщиком НДС, к нему не может быть применена ответственность, определенная статьей 119 Налогового кодекса.

Несмотря на оптимистичный вывод арбитров, не забывайте, что налоговые инспекторы могут думать иначе. Однако указанное Постановление поможет вам отстоять свою точку зрения в суде.

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  9 голосов

2 комментария
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Анонимный гость, 28 октября 2013 13:29

Санкции статей 119, 122, 126 НК Рф уже давно изменились!

+0

Ответить Свернуть ветку + Развернуть ветку (1 сообщение)
Анонимный гость, 28 октября 2013 13:40

А статья из журнала за 2008 год

+1

Ответить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.