• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» март 2008
  • Рубрика Бухгалтерский учет

Положения по бухгалтерскому учету: что нового?

  • Рейтинг 5
  • 0 комментариев
  • 8135 просмотров
С нынешнего года вступили в силу поправки в несколько важных положений по бухгалтерскому учету. Изменения затронули учет нематериальных активов, «валютных» активов и обязательств, материально-производственных запасов, разниц по налогу на прибыль и др. Согласно изменениям теперь придется раскрывать информацию об условных фактах хозяйственной деятельности и событиях после отчетной даты. Кроме того, автор рассматривает действующие ПБУ, указывая, в каких случаях применяется то или иное положение, приводит примеры и другую полезную информацию.


Система бухгалтерского учета

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон «О бухгалтерском учете») и других федеральных законов, указов Президента и постановлений Правительства. Порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34н. Также Министерство финансов разработало ряд положений (стандартов) и других нормативно-правовых актов и методических указаний по бухгалтерскому учету.

Итак, обязательными для исполнения всеми организациями являются (п. 2 ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете»):

  • планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
  • положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;
  • нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

При этом план счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов (приказ Минфина от 31.10.2000 г. № 94н). Порядок же ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений, нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.

В данной статье мы рассмотрим действующие Положения по бухгалтерскому учету (см. Таблицу 1).

Таблица 1

Положения по бухгалтерскому учету

Свернуть Показать

Рассмотрим указанные положения более подробно.

Учетная политика организации

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/98).

Заметим, что филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности (п. 4 ПБУ 1/98).

Подробно на этой объемной теме мы останавливаться не будем, а лишь напомним, что грамотно составленная учетная политика не только облегчит работу бухгалтерии, но и поможет отстоять свою позицию в споре с налоговыми органами.

Учет договоров на капитальное строительство

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство. При этом следует учитывать, что порядок применения застройщиком настоящего Положения определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, изложенным в письме Минфина от 30.12.1993 г. № 160.

Отметим, что из статьи 740 Гражданского кодекса и ПБУ 2/94 следует, что под капитальным строительством понимается не только новое строительство, но и реконструкция, расширение, техническое перевооружение, ремонт действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производство отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства (письмо Минфина от 04.09.2007 г. № 03-05-06-01/98).

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.

Новшества с 2008 года

В ПБУ 3/2006 приказом Минфина от 25.12.2007 г. № 147н были внесены изменения, которые вступают в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2008 год.

По состоянию на 1 января 2008 г. все организации обязаны произвести в бухгалтерском учете пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций). Пересчет стоимости производится по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции (п. 5 ПБУ 3/2006). Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных ценных бумаг относят на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Причем при несущественном изменении официального курса пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может быть произведен по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 6 ПБУ 3/2006).

Также с этого года уточнен порядок бухгалтерского учета полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и задатков. Теперь указанные суммы оценивают в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета (п. 9 ПБУ 3/2006). При этом пересчета стоимости после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса производить не придется (п. 10 ПБУ 3/2006).

Бухгалтерская отчетность

Состав отчетности

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке их составления и представления утверждены приказом Минфина от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Исключение сделано для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Указанные организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса (п. 3 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете»). При этом лица, осуществляющие деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, обязаны вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность (см. Таблицу 2).

Таблица 2

Состав отчетности

Свернуть Показать

Сроки сдачи отчетности

Распространенным заблуждением является то, что годовой баланс можно сдавать, начиная с 1 января. Все не так просто. Попробуем разобраться в хитросплетениях законодательства.

Итак, в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года. При этом годовая бухгалтерская отчетность подается не ранее 60 дней по окончании отчетного года (п. 86 приказа Минфина от 29.07.1998 г. № 34н). В принципе это логично, поскольку годовые результаты деятельности общества с ограниченной ответственностью утверждаются на очередном общем собрании участников. Причем указанное собрание проводится не ранее чем через два месяца после окончания финансового года (ст. 34 закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В свою очередь годовое собрание акционеров собирается также не ранее чем через два месяца после завершения года (п. 47 закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ).

Как видите, законным сроком сдачи годовой бухгалтерской отчетности является только март. А предоставление баланса в январе и феврале может повлечь нарушение законодательства. Поэтому не удивляйтесь, если налоговая инспекция откажет вам в приеме. Хотя, как показала практика, не все инспекторы в курсе «тонкостей» бухгалтерского законодательства.

Кому представляем отчетность

Еще более интересным вопросом является законность представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы.

Итак, налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Законом «О бухгалтерском учете» (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Смотрим далее. Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики. Другим же органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (подп. 1 ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете»). Исходя из этого видно, что годовая отчетность должна быть представлена в статистику. А вот про налоговые органы не говорится ни слова. Не можем же мы всерьез воспринимать фразу о представлении бухгалтерской отчетности «по месту нахождения организации» (т.е. самой себе)! Заметим, что в более ранней редакции Налогового кодекса налогоплательщики были обязаны представлять бухгалтерскую отчетность «в налоговый орган по месту учета» (п. 4 ст. 23 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2007 года).

Несмотря на наши доводы, мы вам ни в коем случае не советуем отказываться от сдачи промежуточной и годовой бухотчетности в налоговую инспекцию. Просто рассмотрели еще один казус нашего законодательства.

Кстати, в отличие от налоговой отчетности, законодательством не предусмотрена обязанность представлять бухгалтерскую отчетность исключительно в электронном виде (письмо Минфина от 15.01.2008 г. № 03-02-07/1-11).

Учет материально-производственных запасов

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Кстати, продукция, полученная концессионером в результате осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением и являющаяся собственностью концессионера, учитывается в соответствии с ПБУ 5/01 (письмо Минфина от 19.12.2007 г. № 07-05-06/324).

Новшества с 2008 года

В ПБУ 5/01 приказом Минфина от 26.03.2007 г. № 26н были внесены изменения, вступающие в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года.

Основное новшество заключается в том, что с 1 января 2008 года из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов). Заметим, что указанная поправка не касается налогового учета (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 9 ст. 280 НК PФ).

Учет основных средств

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Обратим ваше внимание, что ПБУ 6/01 обязаны использовать и лица, применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете»).

Заметим, что ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

  • машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
  • предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
  • капитальных и финансовых вложений.

Порядок принятия к учету

Рассмотрим порядок принятия на баланс организаций объектов основных средств. Тем более что именно этому вопросу финансисты уделили особое внимание в прошедшем году. И это не удивительно, т.к. объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признают движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения именно бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Итак, актив принимается к учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):

  • а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Еще раз обращаем ваше внимание, что важно единовременное выполнение вышеперечисленных условий (письма Минфина от 27.12.2007 г. № 03-05-06-01/146, от 27.11.2007 г. № 03-05-06-01/137, от 29.05.2007 г. № 07-05-06/137). Таким образом, объект должен быть включен в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию (письмо Минфина от 18.04.2007 г. № 03-05-06-01/33).

Финансисты в письме от 11.01.2008 г. № 03-05-05-01/3 напомнили, что для учета движимого и недвижимого имущества в качестве объектов основных средств предназначен счет 01 «Основные средства», а также, начиная с расчетов за 2006 г., – счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Причем, согласно пункту 6 ПБУ 6/01 в случае наличия у одного основного средства нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (письмо Минфина от 03.07.2007 г. № 07-05-06/181).

Согласно пункту 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление (модернизацию и реконструкцию) увеличивают первоначальную стоимость основного средства, если в результате улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (письмо Минфина от 30.10.2007 г. № 03-05-06-01/125).

Стоимость основных средств, внесенных в уставный капитал

Еще один спорный вопрос касается установления стоимости основных средств, внесенных в уставный капитал.

Согласно пункту 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, является их денежная оценка, согласованная учредителями. При этом денежная оценка неденежных вкладов утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. 2 ст. 15 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Если же номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот МРОТ, то такой вклад должен оценивать независимый оценщик. В свою очередь номинальная стоимость доли участника, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки, определенную оценщиком.

Имейте в виду, что в случае совершения сделки по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, соглашение будет признано судом недействительным (п. 3 информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 г. № 92). Такой же позиции придерживаются и финансисты (письмо Минфина от 24.10.2007 г. № 03-05-06-01/124). Заметим, ранее чиновники утверждали, что в бухгалтерском учете должна приниматься в расчет стоимость основного средства не ниже суммы оценки вклада, произведенной оценщиком (письмо Минфина от 02.10.2006 г. № 03-06-01-04/184). Правда, и тогда финансисты ссылались на письмо Президиума ВАС от 30.05.2005 г. № 92.

События после отчетной даты

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты.

Порядок отражения в отчетности

Событие после отчетной даты – это факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 7/98).

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98):

  • 1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (процедура банкротства в отношении дебитора, снижение стоимости активов, объявление дивидендов зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате и т.д.);
  • 2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (принятие решения о реорганизации организации, приобретение предприятия как имущественного комплекса, реконструкция, крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств, прекращение существенной части основной деятельности и т.д.).

При этом все существенные события после отчетной даты должны найти отражение в годовой бухгалтерской отчетности (п. 6 ПБУ 7/98). По общему правилу при наступлении события в периоде, следующим за отчетным, производится сторнировочная запись и одновременно делается проводка, отражающая это событие (п. 9 ПБУ 7/98).

Пример 1
Свернуть Показать

В бухгалтерской отчетности ООО «Стандарт» по состоянию на 31 декабря 2007 г. числится дебиторская задолженность ООО «Универсам» на общую сумму 100 000 руб. В отношении ООО «Универсам» в декабре 2008 г. осуществлялась процедура банкротства.

В марте 2008 г. ООО «Стандарт» получило информацию о том, что ООО «Универсам» было признано банкротом в январе 2008 г.

В бухгалтерском учете ООО «Стандарт» надо сделать следующие проводки:

31 декабря 2007 года:

  • Дебет 91-2 Кредит 62 – 100 000 руб. – отражено событие после отчетной даты (списание дебиторской задолженности);
  • Дебет 007 – 100 000 руб. – отражена списанная дебиторская задолженность за балансом;

январь 2008 г.:

  • Дебет 91-2 Кредит 62 – 100 000 руб. – сторнировано событие после отчетной даты (списание дебиторской задолженности);
  • Дебет 007- 100 000 руб. – сторнирована дебиторская задолженность за балансом;
  • Дебет 91-2 Кредит 62 – 100 000 руб. – отражено событие после отчетной даты (списание дебиторской задолженности).
  • Дебет 007 – 100 000 руб. – отражена списанная дебиторская задолженность за балансом.

После ликвидации ООО «Универсал» в бухгалтерском учете ООО «Стандарт» надо сделать следующую проводку:

  • Кредит 007 – 100 000 руб. – списана с забалансового учета сумма дебиторской задолженности.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывают только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 10 ПБУ 7/98).

Новшества с 2008 года

В положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) были внесены изменения, утвержденные приказом Минфина от 20.12.2007 г. № 143н, которые вступили в силу 10 февраля 2008 года.

Теперь в случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, или же произошли события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация обязана информировать об этом лиц, которым была представлена указанная отчетность.

Условные факты хозяйственной деятельности

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности. В связи с тем, что указанное положение неоправданно игнорируется, остановимся на нем подробнее.

Условным фактом является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность (п. 3 ПБУ 8/01). Примеры условных фактов: незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, выданные до отчетной даты гарантии, учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации и т.д.

Последствия условного факта (п. 4 ПБУ 8/01):

  • условные обязательства, которые в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности могут привести к уменьшению экономических выгод организации;
  • условные активы, которые в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведут к увеличению экономических выгод организации.

Все существенные последствия условных фактов отражают в годовой бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 8/01). В отличие от них, информация об условных активах раскрывается только в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 7 и п. 23 ПБУ 8/01).

Организация должна создавать резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность. В зависимости от вида обязательства резервы относят на расходы по обычным видам деятельности либо учитывают как прочие расходы (письмо Минфина от 28.05.2007 г. № 07-05-06/135).

Новшества с 2008 года

Приказом Минфина от 20.12.2007 г. № 144н в ПБУ 8/01 были внесены изменения, которые вступили в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год.

Теперь, если организация предполагает существенное изменение покупательной способности рубля в будущие отчетные периоды, то величина резерва подлежит дисконтированию. При этом изменение величины резерва признается прочим расходом организации.

Законодатели привели пример расчета дисконтированной стоимости резерва. Рассмотрим его подробнее.

Пример 2
Свернуть Показать

Организация приняла решение о дисконтировании величины резерва.

Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства – 1 200 тыс. руб.

Срок погашения обязательства – через 2 года.

Принятая организацией ставка дисконтирования – 14 процентов.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

, где

КД – коэффициент дисконтирования;

СД – ставка дисконтирования;

N – период дисконтирования резерва.

Расчет резерва

Как и ранее, правильность расчета и обоснованность резерва подлежит инвентаризации в конце отчетного года (п. 10 ПБУ 8/01).

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

  • увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв;
  • уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы организации;
  • оставлена без изменения;
  • списана полностью на прочие доходы организации.

Доходы и расходы организации

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденному приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 32н и в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 33н.

Доходы и расходы бывают от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи») и прочие (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Напомним, что согласно пункту 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • организация имеет право на получение этой выручки;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В свою очередь расходы признают в бухгалтерском учете, если (п. 16 ПБУ 10/99):

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если же в отношении расходов не исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность (письмо Минфина от 13.12.2006 г. № 07-05-06/299). Причем в соответствии с пунктом 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию вне зависимости от намерения получить выручку.

Имейте в виду, что в случае неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, включается в прочие доходы (расходы) именно отчетного года (письмо Минфина от 29.01.2007 г. № 03-03-06/1/42).

Информация об аффилированных лицах

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

Итак, аффилированные лица – это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (ст. 4 Закона от 22.03.1991 г. № 948-I) (см. Таблицу 3).

Таблица 3

Аффилированные лица

Свернуть Показать

Заметим, что согласно пункту 10 ПБУ 11/2000 перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно.

Информация по сегментам

Применение Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) обеспечивает заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценить деятельность организации и перспективы ее развития.

Перечень сегментов, информация по которым должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно. При этом перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности определяет лицо, на которое возложено ее составление (п. 6 ПБУ 12/2000).

Учет государственной помощи

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов. Например: субвенции, субсидии, бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов) и т.д.

Настоящее положение не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с (п. 3 ПБУ 13/2000):

  • государственным регулированием цен и тарифов;
  • применением соответствующих правил налогообложения прибыли;
  • участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц.

Учет нематериальных активов

С 2008 года действует абсолютно новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина от 27.12.2007 г. № 153н. Заметим, что теперь ПБУ 14/2007 распространяется и на некоммерческие организации. Ранее же правила учета ПБУ 14/2000 касались только коммерческих организаций (за исключением кредитных).

Учтите, что ПБУ 14/2007 обязаны использовать и лица, применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете»).

Настоящее положение не применяется в отношении (п. 2 ПБУ 14/2007):

  • не давших положительного результата НИОКР;
  • не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке НИОКР;
  • материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
  • финансовых вложений.

Принятие к учету

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 Положения):

  • а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
  • б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
  • в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Что нового:

  • теперь достаточно, чтобы объект был предназначен для использования, а не уже использовался;
  • уточнено, что организацией не предполагается продажа объекта именно в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.

С этого года не являются нематериальными активами организационные расходы (п. 4 ПБУ 14/2007).

Стоимость нематериального актива

Новое Положение допускает изменение фактической стоимости нематериального актива в случаях их переоценки и обесценения (п. 16 Положения) (см. Таблицу 4).

Таблица 4

Учет результатов переоценки нематериальных активов

Свернуть Показать

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Заметим, что при принятии решения о переоценке впоследствии данные активы должны будут переоцениваться регулярно (п. 18 Положения).

При желании организации вправе проверять нематериальные активы на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п. 22 ПБУ 14/2007).

Как и ранее, нематериальные активы, полученные в пользование, надо учитывать на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором. В свою очередь платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового перечисления, отражают как расходы будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

Пример 3
Свернуть Показать

ООО «Салон» получило в пользование от ООО «Модуль» компьютерную программу, которая будет использоваться для основного производства.

В соответствии с договором:

  • стоимость программы – 500 000 руб.;
  • срок пользования – 5 лет;
  • стоимость приобретенного права – 30 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Салон» надо сделать следующие проводки:

  • Дебет 60 Кредит 51 – 30 000 руб. – оплачено право пользования компьютерной программой;
  • Дебет 97 Кредит 60 – 30 000 руб. – сумма расходов за приобретенное право учтена в составе расходов будущих периодов;
  • Дебет 012 – 500 000 руб. – отражена стоимость компьютерной программы.

Ежемесячно в течение 5 лет:

  • Дебет 20 Кредит 97 – 500 руб. – (30 000 руб. : 60 мес.) – расходы будущих периодов учтены в составе затрат на основное производство.

Амортизация нематериальных активов

Способы начисления амортизации остались те же (п. 28 ПБУ 14/2007):

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Однако с этого года ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка рассчитывается исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах (п. 29 ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Ранее по таким активам нормы амортизационных отчислений устанавливались на 20 лет.

Теперь срок полезного использования надо ежегодно проверять и при необходимости уточнять. По активам с неопределенным сроком полезного использования каждый год придется рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок использования актива и способ его амортизации (п. 27 ПБУ 14/2007). Кстати, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива не является надежным, то амортизацию по этому активу определяют только линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2007).

Новшеством является и то, что теперь отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п. 45 ПБУ 14/2007). Ранее она равномерно распределялась на финансовые результаты организации в течение 20 лет.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация начисляться не должна (п. 24 Положения).

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

С 2008 года в составе информации об учетной политике по нематериальным активам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация (п. 40 ПБУ 14/2007):

  • способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
  • принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
  • способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
  • изменения сроков полезного использования нематериальных активов;
  • изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

Ранее надо было прописывать способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам. Это было связано с тем, что амортизационные отчисления по нематериальным активам учитывались либо путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. В новом Положении об этом не упоминается.

Учет займов и кредитов

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Настоящее положение не относится к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа (п. 2 ПБУ 15/01).

Не будем подробно останавливаться на ПБУ 15/01. Напомним лишь, что затраты по полученным займам и кредитам признают расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той части, которая входит в стоимость инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/01). Если же кредит взят для погашения ранее полученного займа на приобретение объектов недвижимости, то затраты по нему в первоначальную стоимость инвестиционного актива не включаются (письмо Минфина от 22.01.2007 г. № 03-03-06/1/19).

Информация по прекращаемой деятельности

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) устанавливает порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по прекращаемой деятельности.

Настоящее положение не применяется при прекращении деятельности (п. 3 ПБУ 16/02):

  • вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер;
  • вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством;
  • вследствие обращения имущества в государственную собственность (национализации).

При этом приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в отчетности как прекращаемая деятельность (п. 4 ПБУ 16/02).

Учет расходов на НИОКР

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) применяют организации, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или являются по договору заказчиками указанных работ. Настоящее положение не применяется к незаконченным НИОКР, а также к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов (п. 3 ПБУ 17/02).

Напоминаем, что при выполнении НИОКР важно определиться со способами их списания и сроками применения результатов.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Применение Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности отличие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Учет финансовых вложений

В положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) прописаны правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Применяется ПБУ 19/02 при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов. Напоминаем, что к финансовым вложениям относят: ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования и т.д.

Информация об участии в совместной деятельности

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности.

Настоящее положение не применяется в случаях (п. 2 ПБУ 20/03):

  • заключения учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансовопромышленной группы, а также внесение вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации;
  • заключения договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.

Информация об участии в совместной деятельности – это информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями или индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов или совместных действий без образования юридического лица (п. 3 ПБУ 20/03). Примером является организация, ведущая общие дела товарищей (письмо Минфина от 11.01.2006 г. № 03-03-04/4/2).

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  1 голос

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.