• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» май 2008
  • Рубрика Заработная плата

Больничные хлопоты

  • Рейтинг 5
  • 0 комментариев
  • 6638 просмотров
Автор рассказывает, в каких случаях выдается листок временной нетрудоспособности. Как проверить, правильно ли заполнен больничный? Является ли дубликат равноценной заменой? Как влияет страховой стаж на размер пособия, а также каким может быть максимальный размер пособия? Можно ли увольнять работника во время болезни? Что делать, если вновь принятый сотрудник не вышел на работу, и как поступить с нарушителями режима?
В статье приведен образец заполнения оборотной стороны бланка нетрудоспособности. Описан порядок исчисления пособий. Кроме того, рассмотрен порядок выплаты, когда сотрудник работает в организации, перешедшей на спецрежимы, а также случаи, когда работник является совместителем, имеет небольшой страховой стаж, находился в загранкомандировке или отпуске.



Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности утвержден приказом Минздравсоцразвития от 01.08.2007 г. № 514 и зарегистрирован в Минюсте 13.11.2007 г. (далее – Порядок). Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности. Форма листка утверждена приказом Минздравсоцразвития от 16.03.2007 г. № 172 «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности».

Итак, листок нетрудоспособности выдается в следующих случаях (п. 1 Порядка):

  • при временной потери трудоспособности;
  • на период долечивания в санаторно-курортных учреждениях;
  • при необходимости ухода за больным членом семьи;
  • на период карантина;
  • на время протезирования в условиях стационара;
  • на период отпуска по беременности и родам;
  • при усыновлении ребенка.

Бланк нетрудоспособности

Лицевая сторона бланка нетрудоспособности

Лицевая сторона бланка нетрудоспособности заполняется медицинским работником (п. 58 Порядка). Рассмотрим, на что надо обратить внимание при получении больничного листка.

Начнем с того, что исправленный или зачеркнутый текст должен быть подтвержден записью «исправленному верить», подписью лечащего врача и печатью медицинской организации. Причем при наличии более двух исправлений листок нетрудоспособности считается испорченным и взамен него должен быть выдан новый бланк.

При выписке гражданина на работу или продлении листа нетрудоспособности в правом верхнем и нижнем углах бланка ставится печать медицинской организации (п. 75 Порядка).

В таблице «Освобождение от работы» в графе «С какого числа» указаны число, месяц и год, с которого гражданин освобожден от работы. В графе «По какое число включительно» – число и месяц включительно, по которое гражданин освобождается от работы (п. 60 Порядка). В свою очередь в строке «Приступить к работе» прописана дата восстановления трудоспособности следующим днем после осмотра. В случае же дальнейшей нетрудоспособности делается запись: «Продолжает болеть» и проставляются номер и дата выдачи нового листка нетрудоспособности.

При выписке из стационара выдают новый лист нетрудоспособности, являющийся продолжением предыдущего. При этом в строке «Находился в стационаре» должна быть указана общая длительность лечения, а в таблице «Освобождение от работы» – сроки лечения за минусом дней, указанных в ранее выданном больничном листе. Кстати, при лечении в условиях «дневного стационара» в строке «Режим» делается запись: «амбулаторный режим» (п. 64 Порядка).

Оборотная сторона бланка нетрудоспособности

Оборотную сторону листка нетрудоспособности заполняет организация, где работает сотрудник (см. Пример 1).

Утеря листка нетрудоспособности

При утере листка нетрудоспособности дубликат оформляет лечащий врач и председатель врачебной комиссии. В этом случае в верхнем правом углу бланка делается надпись «Дубликат», а в графах «С какого числа» и «По какое число включительно» таблицы «Освобождение от работы» одной строкой указывается весь период нетрудоспособности (п. 63 Порядка).

Порядок исчисления пособий

Расчет пособия

Для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам надо руководствоваться законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее – Закон № 255-ФЗ) и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительства от 15.06.2007 г. № 375 (далее – Положение). Не путайте с постановлением Правительства от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Дело в том, что последнее действует только для оплаты отпусков, компенсаций и других случаев, не связанных с временной нетрудоспособностью.

Пример 1
Свернуть Показать

Пособия исчисляют исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (п. 6 Положения). Напоминаем, что при определении среднего заработка исключаются из расчетного периода дни и начисленные за это время суммы, когда за работником полностью или частично сохраняется средний заработок (отпуска, командировки и т.п.). Кроме того, не включают в состав фактического заработка материальную помощь, дотации на питание и проезд работников, иные выплаты социального характера.

Во всех случаях для начисления пособия используется средний дневной заработок (п. 15 Положения):

Обратите внимание, что при определении среднего заработка, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включают и нерабочие праздничные даты (п. 18 Положения).

Страховой стаж

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа утверждены приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 г. № 91 (далее – Приказ № 91).

В страховой стаж входят следующие периоды (п. 2 Приказа № 91):

  • работа по трудовому договору;
  • государственная гражданская или муниципальная служба;
  • деятельность, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы при карантине, протезировании и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере (п. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ):

  • лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, – 100 процентов среднего заработка;
  • лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, – 80 процентов среднего заработка;
  • лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, – 60 процентов среднего заработка.

При этом страховой стаж определяют на день наступления временной нетрудоспособности (п. 7 Приказа № 91).

Лимит

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием и пособия по беременности и родам) за полный календарный месяц не может превышать 17 250 рублей (подп. 1 п. 1 ст. 12 закона от 21.07.2007 г. № 183-ФЗ). При этом в местностях, в которых используют районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия устанавливают с учетом этих коэффициентов (п. 2 ст. 12 закона от 21.07.2007 г. № 183-ФЗ).

В случае если исчисленная выплата превышает максимальный размер, дневное пособие определяют следующим образом (п. 19 Положения):

В свою очередь размер пособия, подлежащего выплате, исчисляют так:

Пример 2
Свернуть Показать

Соболев В.А. принес больничный лист. Период временной нетрудоспособности – с 20.03.2008 г. по 10.04.2008 г. Средний дневной заработок для исчисления пособия – 1 000 руб. Страховой стаж – 12 лет.

Рассчитаем положенную сумму пособия с учетом законодательного лимита (17 250 руб.).

Размер пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка:

  • март: 12 000 руб. (1 000 руб. × 12 дн.),
  • апрель: 10 000 руб. (1 000 руб. × 10 дн.).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за март:

  • 6 677,42 руб. (17 250 руб. / 31 дн. × 12 дн.).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за апрель:

  • 5 750,00 руб. (17 250 руб. / 30 дн. × 10 дн.).

Размер пособия за весь период временной нетрудоспособности с учетом законодательного лимита:

  • 12 427,42 руб. (6 677,42 руб. + 5 750,00 руб.).

Выплата пособия

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, выплачивается в следующем порядке (п. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ):

  • за первые два дня нетрудоспособности – за счет средств работодателя;
  • начиная с 3-го дня нетрудоспособности – за счет ФСС.

В остальных случаях пособие застрахованным лицам финансирует ФСС с первого дня временной нетрудоспособности.

Как правило, пособие по временной нетрудоспособности назначают, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности либо установления инвалидности или же окончания периода освобождения от работы (п. 1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ). В свою очередь работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. При этом пособие должно быть выплачено в ближайший день, установленный для выдачи заработной платы (п. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).

Заметим, что приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2007 г. № 74 утвержден Перечень уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности: чрезвычайные обстоятельства, длительная нетрудоспособность, переезд на новое место жительства, вынужденный прогул, повреждение здоровья или смерть близкого родственника и т.д.

Спецрежимы

Гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога, пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за счет следующих источников (ст. 2 закона от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ):

  • средств Фонда социального страхования – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ (2 300 руб.);
  • средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей один МРОТ.

Пример 3
Свернуть Показать

Старцев С.А. принес больничный лист. Период временной нетрудоспособности – с 24.03.2008 г. по 07.04.2008 г. Средний дневной заработок для исчисления пособия составляет 500 руб. Организация, где трудится указанный сотрудник, применяет упрощенную систему налогообложения.

Рассчитаем сумму положенного пособия за счет средств ФСС и средств работодателя.

Размер пособия по временной нетрудоспособности:

  • 7 500 руб. (500 руб. × 15 дн.).

Размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемый за счет средств ФСС:

  • март: 593,55 руб. (2 300 руб. / 31 дн. × 8 дн.),
  • апрель: 536,37 руб. (2 300 руб. / 30 дн. × 7 дн.).

Размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемый за счет средств работодателя:

  • 6 370,08 руб. (7 500 руб. – 593,55 руб. – 536,37 руб.).

Достаточно часто возникает вопрос о методике расчета пособия по временной нетрудоспособности работникам, одновременно занятым в деятельности на обычной системе налогообложения (далее – ОСНО), и деятельности, переведенной на ЕНВД. Ведь в этом случае приходится не только правильно рассчитывать больничный лист, но и распределять расходы между разными налоговыми режимами. В пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса говорится, что в случае невозможности разделения расходов они должны определяться пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Минфин в письме от 13.02.2008 г. № 03-11-02/20 уточнил, что указанные показатели считают за месяц, в котором наступила временная нетрудоспособность.

Рассмотри пример расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности при применении ОСНО и ЕНВД.

Пример 4
Свернуть Показать

Иванцева Н.С. принесла больничный лист. Период временной нетрудоспособности – с 01.04.2008 г. по 10.04.2008 г. Средний дневной заработок для исчисления пособия составляет 500 руб.

Организация использует два режима налогообложения:

  • ОСНО – доля доходов 70%;
  • ЕНВД – доля доходов 30%.

Рассчитаем сумму положенного пособия за счет средств ФСС и средств работодателя.

Размер пособия по ОСНО:

  • среднедневное пособие – 350 руб. (500 руб. × 70%);
  • общая сумма пособия – 3 500 руб. (350 руб. × 10 дн.), в т.ч.:
  • за счет средств работодателя: 700 руб. (350 руб. × 2 дн.),
  • за счет средств ФСС: 2 800 руб. (350 руб. × 8 дн.).

Размер пособия по ЕНВД:

  • среднедневное пособие – 150 руб. (500 руб. × 30%);
  • общая сумма пособия – 1 500 руб. (150 руб. × 10 дн.), в т.ч.:
  • за счет средств ФСС: 766,67 руб. (2 300 руб. / 30 дн. × 10 дн.),
  • за счет средств работодателя: 733,33 руб. (1 500 руб. – 766,67 руб.).

Общий размер пособия по временной нетрудоспособности из расчета среднего дневного заработка 5 000 руб. (500 руб. × 10 дн.), в т.ч.:

  • за счет средств ФСС: 3 566,67 руб. (2 800 руб. + 766,67 руб.),
  • за счет средств работодателя: 1 433,33 руб. (700 руб. + 733,33 руб.).

Особенности больничных выплат

Совместителям

Лицу, работающему в нескольких местах, исчисление и выплата пособия осуществляется работодателями по каждому месту работы (п. 23 Положения). В этом случае выдается несколько листков нетрудоспособности по каждому месту работы (п. 4 Порядка). При заполнении лицевой стороны бланка в строке «Основное/по совместительству» на первом листке нетрудоспособности подчеркивают слово «основное», на остальных листках подчеркивается слово «по совместительству» и указывается серия и номер листка нетрудоспособности, выданного для представления по основному месту работы (п. 60 Порядка).

Обратите внимание, что размер пособия не может превышать максимального лимита по каждому месту работы (п. 23 Положения).

Небольшой страховой стаж

В соответствии с пунктом 20 Положения лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц одного МРОТ (2 300 руб.). В местностях, в которых применяют районные коэффициенты, к заработной плате берут МРОТ с учетом этих надбавок.

В случае если исчисленная выплата превышает МРОТ, то дневное пособие определяют следующим образом:

Загранкомандировка

Документы, подтверждающие болезнь в период пребывания граждан за границей (после легализированного перевода), по решению врачебной комиссии медицинской организации могут быть заменены на листки нетрудоспособности российского образца (п. 8 Порядка).

Гражданам, находящимся вне места постоянной регистрации

Для граждан, находящихся вне места регистрации по месту жительства (по месту пребывания, временного проживания), листок нетрудоспособности выдается за весь период стационарного лечения, с учетом дней для проезда к месту регистрации (п. 20 Порядка). В этом случае при оформлении листка нетрудоспособности в строке «Разрешена выдача (продление) листка нетрудоспособности гражданам, находящимся вне постоянного места жительства» указывается дата начала и окончания периода нетрудоспособности, ставится подпись главного врача или его заместителя и печать медицинской организации (п. 75 Порядка).

Отпуска

Отметим, что при заболевании гражданина в период ежегодного оплачиваемого отпуска листок нетрудоспособности выдается в обычном порядке (п. 25 Порядка). В этом случае в соответствии со статьей 124 Трудового кодекса ежегодный оплачиваемый отпуск продляют на количество календарных дней временной нетрудоспособности (с учетом выходных и праздничных дней), совпавших с периодом отпуска, либо по согласованию с работником переносят на другой срок (письмо ФСС России от 05.06.2007 г. № 02-13/07-4830).

В свою очередь при наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска без сохранения заработной платы, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет листок нетрудоспособности выдается только со дня окончания отпуска в случае продолжающейся временной нетрудоспособности (п. 23 Порядка). При этом лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, работающие на условиях неполного рабочего времени или на дому, листок нетрудоспособности получают на общих основаниях (п. 24 Порядка).

Медосмотры

Листок нетрудоспособности не выдается гражданам, проходящим медицинское освидетельствование, медицинское обследование или лечение по направлению военных комиссариатов, а также лицам во время периодических медицинских осмотров (п. 27 Порядка).

Нарушителям режима

Если гражданин после выдачи или продления листка нетрудоспособности на прием не явился, а при очередном посещении признан трудоспособным, то в строке «Приступить к работе» листка нетрудоспособности делается следующая запись: «Явился трудоспособным» (с указанием даты явки). Кроме того, в таблице «Освобождение от работы» свободные строки граф «С какого числа» и «По какое число включительно» прочерчиваются знаком «Z» (п. 61 Порядка). А в строке «Отметки о нарушении режима» указывается дата нарушения, его вид и подпись лечащего врача.

В этом случае пособие по временной нетрудоспособности выплачивают в размере, не превышающем за полный календарный месяц одного МРОТ (2 300 руб.) со дня, когда было допущено нарушение (п. 22 Положения).

Пример 5
Свернуть Показать

Романов С.В. принес больничный лист. Период временной нетрудоспособности – с 01.04.2008 г. по 10.04.2008 г. Романов С.В. 08.04.2008 г. не явился без уважительных причин на врачебный осмотр. В листке нетрудоспособности по строке «Приступить к работе» была сделана следующая запись: «Явился трудоспособным 10.04.2008 г.».

Средний дневной заработок для исчисления пособия составляет 500 руб.

Рассчитаем сумму пособия, положенную за счет средств ФСС и средств работодателя.

Размер пособия по временной нетрудоспособности из расчета среднего дневного заработка (с 01.04.2008 г. по 07.04.2008 г.):

  • 3 500 руб. (500 руб. × 7 дн.).

Размер пособия по временной нетрудоспособности из расчета МРОТ в 2 300 руб. (с 08.04.2008 г. по 10.04.2008 г.):

  • 230 руб. (2 300 руб. / 30 дн. × 3 дн.).

Общий размер пособия по временной нетрудоспособности 3 730 руб. (3 500 руб. + 230 руб.), в т.ч.:

  • за счет средств работодателя: 1 000 руб. (500 руб. × 2 дн.),
  • за счет средств ФСС: 2 730 руб. (3 730 руб. – 1 000 руб.).

Если вновь принятый сотрудник не вышел на работу

Как правило, трудовой договор вступает в силу со дня его подписания, если в самом договоре не указана иная дата его вступления в силу. Если же работник не приступил к работе, то работодатель вправе аннулировать трудовой договор. При аннулировании издают приказ и запись в трудовую книжку не делают (письмо Роструда от 19.12.2007 г. № 5203-6-0).

Но может получиться и так, что новый сотрудник не вышел на работу в связи с тем, что с этой даты у него появился больничный лист. Соцстрах в письме от 15.08.2007 г. № 02-13/07-7585 объяснил, что делать в этом случае. Итак, когда трудовой договор работодателем не аннулирован, то пособие придется выплатить за весь период временной нетрудоспособности. В свою очередь, если заболевание наступило в промежутке между датой заключения трудового договора и до дня его аннулирования, то пособие (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивают не более чем за 75 календарных дней.

Увольнение во время болезни

Учтите, что невозможно уволить сотрудника по инициативе работодателя в период его временной нетрудоспособности. Исключение составляет прекращение трудового договора в случае ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем (ст. 81 ТК РФ). Кстати, если прогулу предшествовал период временной нетрудоспособности, подтвержденный больничным листом, то увольнение за прогул также возможно не ранее окончания больничного (письмо Роструда России от 11.07.2006 г. № 1074-6-1).

Отметим также тот факт, что лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается работодателем по его последнему месту работы либо Фондом социального страхования (п. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Бухгалтерский и налоговый учет больничных выплат

С точки зрения налогового учета сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности:

  • облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ);
  • не облагается ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);
  • не облагается страховыми взносами на ОПС (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ);
  • не облагается взносами «на травматизм» (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением Правительства от 07.07.1999 г. № 765);
  • за счет средств организации учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности отражается следующим образом:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя;
  • Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования;
  • Дебет 70 Кредит 68 – удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности;
  • Дебет 70 Кредит 50 – отражена выдача пособия по временной нетрудоспособности из кассы предприятия.

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  1 голос

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.