Регистрация Напомнить пароль

Логин:
	или
E-mail:
Выслать

Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» июнь 2008
Рубрика Налоговый учет

Имущественные налоговые вычеты

Рейтинг 5
0 комментариев

Новинский Д.Ю. | налоговый консультант, аттестованный аудитор

Окончание статьи, начало в № 5’ 2008

Во второй части статьи рассказано, как оформить имущественный налоговый вычет у работодателя, как получить вычет при приобретении имущества на имя несовершеннолетнего, вычет на приобретенный объект недвижимости, права собственности на который еще не зарегистрированы, а также вычет по денежным выплатам за сносимые объекты недвижимости (гаражи).

Оформление имущественного налогового вычета у работодателя

Российское налоговое законодательство разрешает и возможность предоставления имущественного налогового вычета физическому лицу и его работодателем. К сожалению, в настоящее время многие граждане не знают о такой возможности, а работодатели не хотят предоставлять его своим работникам изза опасения бумажной волокиты и превратного толкования норм законодательства. Наиболее «продвинутые» из них даже ссылаются на арбитражную практику, в частности, на постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2004 г. № А12-13945/03-С21, согласно которому имущественные налоговые вычеты не относятся к категории вычетов по НДФЛ, предоставляемых работодателем. Это происходит из-за непонимания или незнания технологии предоставления имущественных налоговых вычетов работодателем.

Для получения имущественного налогового вычета у работодателя работник должен взять из своей налоговой инспекции уведомление. Получить уведомление налогоплательщик должен сам, написав заявление по установленной форме, с приложением документов, аналогичных тем, которые он должен прилагать к заявлению, подаваемому в ИФНС. Затем документы подаются на камеральную проверку в налоговую инспекцию, на которую пункт 3 статьи 220 Налогового кодекса отводит 30 дней. По результатам проверки налоговики выдают уведомление. Форма такого уведомления утверждена приказом ФНС РФ от 07.12.2004 г. № СЭА-3-04/47@.

Работник в бухгалтерию по своему месту работы подает заявление с прось бой предоставить ему имущественный налоговый вычет, прикладывая к заявлению полученное в налоговом органе уведомление. Никакие иные документы бухгалтерия от работника требовать не имеет права, так как вся проверочная работа и подтверждение уже проведены налоговой инспекцией. Работодатель не имеет права отказать работнику в предоставлении имущественного налогового вычета, так как это является его обязанностью, а не правом по отношению к работнику (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Получение вычета возможно по одному из любых мест работы, если налогоплательщик является совместителем. Причем для целей налогообложения не важно, на каком именно месте работы будет получен вычет, – на основном или дополнительном. Основным условием для этого является наличие трудового договора между работником и работодателем.

После получения заявления и уведомления от работника бухгалтерия должна вернуть ему сумму удержанного НДФЛ за этот год и, начиная с месяца обращения, не начислять НДФЛ на заработную плату в течение всего оставшегося года. Причем это требование распространяется не только на основную заработную плату, но и на премии, бонусы, компенсации и т.п. выплаты до того момента, пока сумма уплаченного налога не возместится.

Если сотрудник «не выбрал» всю сумму вычета в текущем году, то остаток автоматически переходит на следующий год, вплоть до полного погашения, как этого и требует норма статьи 220 Налогового кодекса. Однако самостоятельно бухгалтерия не может перенести данный остаток. Для того чтобы продолжить получать имущественные налоговые вычеты, работник должен повторить процедуру получения уведомления от УФНС и подачи заявления в бухгалтерию. Инициатива бухгалтерии автоматически предоставить вычет в данном случае не допускается.

Пример 11

Свернуть Показать

Физическое лицо продало за 180 000 руб. принадлежащий ему автомобиль. Так как автомобиль принадлежал продавцу более трех лет, то имущественный налоговый вычет предоставляется ему в размере всей суммы. Для получения имущественного налогового вычета им было получено уведомление из ИФНС и подано заявление по месту работы. Заработная плата физического лица составляет 50 000 руб., сумма НДФЛ – 6 500 руб. ежемесячно. Заявление было подано в марте. Таким образом, сумма возмещения за январь–февраль составила 13 000 руб., а невычитаемый налог за оставшиеся месяцы – 65 000 руб. Вместе с отпускными сумма имущественного налогового вычета составила 91 000 руб. Чтобы восстановить всю необходимую сумму полностью, физическое лицо должно в следующем году повторить процедуру получения уведомления из налогового органа и подать новое заявление.

Однако возможна ситуация, когда работодатель отказывается возвращать сумму налога работнику. Российское налоговое законодательство, к сожалению, не предусматривает ответственности работодателя за отказ в предоставлении имущественного налогового вычета или за задержку предоставления. Для решения этой проблемы возможны различные варианты, вплоть до судебного разбирательства, но все-таки наиболее оптимальным представляется вариант, при котором работник забирает заявление и уведомление из бухгалтерии с места работы и предъявляет в свою инспекцию как неиспользованные. Конечно, возможен вариант и с судебным разбирательством, и с жалобой в прокуратуру как в орган надзора за соблюдением законодательства, но последствия всех этих действий могут негативно сказаться как на самом работнике, так и на его дальнейшем пребывании на работе.

Из обоих рассмотренных вариантов наиболее оптимальным представляется вариант получения имущественного налогового вычета в налоговой инспекции. Особенно это касается вычетов по квартире. Такое получение обезопасит от мер дополнительного контроля и, несмотря на большую трудоемкость и бюрократическую волокиту, станет наиболее надежным вариантом. Получение имущественного налогового вычета по месту работы предпочтительно по небольшим суммам и по основаниям, не связанным с приобретением недвижимости.

Сложные вопросы, возникающие при получении вычета...

Получение имущественного налогового вычета связано с рядом прикладных вопросов, которые могут возникнуть при камеральном рассмотрении в налоговой инспекции документов, подтверждающих основания для получения имущественного налогового вычета.

... супругами

Возможны два варианта ситуации: имущество оформлено в собственность одного из супругов; имущество оформлено в общую собственность супругов.

Если имущество оформлено в собственность одного из супругов, то это не означает, что фактически оно находится в общей долевой собственности или общей совместной собственности. При этом не имеет значения, приобретено оно за счет собственных средств супруга-приобретателя или за счет совместно нажитых средств. Такой позиции будут придерживаться и налоговые органы, руководствуясь письмом ФНС РФ от 13.10.2006 г. № ВЕ-9-04/132. Следовательно, имущественный налоговый вычет при приобретении или продаже имущества имеет только тот из супругов, в собственность которого оно оформлено. Второй супруг правом на вычет не располагает. Заявить свои права на долю в имуществе вторая сторона сможет только при расторжении брака, так как, согласно статье 34 Семейного кодекса, все имущество (как недвижимое, так и движимое), приобретенное супругами в период брака, считается их совместным имуществом. Но опять же, если судом ему будет присуждена доля в имуществе, все равно имущественный вычет не будет применим.

Если имущество оформлено в долевую собственность супругов, то это означает, что оба супруга будут считаться участвующими в расходах по приобретению (строительству, отделке) объекта имущества (письмо Минфина РФ от 13.10.2006 г. № 03-05-01-03/136). В этом случае имущественный налоговый вычет может быть представлен как одному, так и другому супругу в соответствии с их долями собственности в имущественном объекте, независимо от того, на кого из них оформлена собственность и кто из них оформлял платежные документы.

Однако сумма имущественного налогового вычета при этом не может превышать 1 млн руб. на обоих супругов. По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 31.05.2007 г. № 03-04-06-01/169, в отношении жилья имущественный налоговый вычет должен быть распределен равными долями между обоими супругами, т.е. по 500 000 руб. каждому, при приобретении имущества в общую совместную/общую долевую собственность. Если же имущество приобреталось в совместную собственность, то вычет распределяется между супругами на основании их заявления, в котором необходимо указать, на какую сумму рассчитывает каждый из супругов.

Пример 12

Свернуть Показать

Супругами приобретена в общую совместную собственность квартира. Им положен имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. При подаче заявления на предоставление имущественного налогового вычета в ИФНС они указали, что в соответствии с нормами законодательства претендуют на получение имущественного налогового вычета в размере 500 000 руб. каждый.

Супругами была приобретена в совместную собственность квартира. В заявлении в ИФНС они распределили доли имущественного налогового вычета в зависимости от получаемых доходов и от степени участия в приобретении жилья: 800 000 руб. – вычет, положенный мужу; 200 000 руб. – вычет, положенный жене.

... по продаваемой доле

В данной ситуации сделка возможна только в том случае, если доли в объекте продаваемого имущества (а такая практика распространяется на недвижимость) разделены и это разделение закреплено в официальных документах, выданных совладельцам. То есть имеется выделенный владелец. Покупатель в данной ситуации может рассчитывать на имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб., а продавец – в размере суммы, полученной за продаваемую долю.

Пример 13

Свернуть Показать

В совместной собственности супругов находилась двухкомнатная квартира. Доли в данной квартире были ими выделены и разделение зафиксировано в документах, удостоверяющих право собственности. После развода один из супругов продал свою долю за 300 000 руб. Покупателю будет предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 400 000 руб. (300 000 руб. за приобретение квартиры и 100 000 за ремонтно-отделочные работы). А продавец получит имущественный налоговый вычет в полном объеме, то есть на 300 000 руб.

Выше рассмотрены проблемы, в которых можно выделить долю в имуществе. Однако на практике возникают ситуации и с имуществом, доли в котором выделить невозможно. Такое имущество называется невыделяемым. Именно эту проблему, связанную с получением имущественного налогового вычета, рассмотрели в постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 г.

Судебная практика

Свернуть Показать

В подобных ситуациях возникает понятие «доля в собственности», которое относится к имущественным объектам, относимым к неделимому имуществу, например, однокомнатная квартира, автомобиль. С правовой точки зрения понятия «доля в имуществе» и «доля в собственности» совершенно различны. Выделить доли с целью их последующей продажи в таком объекте недвижимости невозможно.

Конституционный Суд пришел к выводу, что при продаже доли в невыделенном имуществе налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере 125 тыс. руб. Суд невыделяемое имущество относит к категории «прочего имущества». Если же продается имущество, находящееся в общей долевой собственности, то имущественный налоговый вычет составит не 1 млн руб., а сумму, полученную от деления одного миллиона на число собственников. Постановление Конституционного Суда еще не приобрело вид указания, доводимого до налоговых органов на местах, и не приняло вид дополнений и изменений в Налоговый кодекс. Но, учитывая важность ситуации и тот факт, что оно направлено на уменьшение расходов государства, следует ожидать, что изменения будут внесены в соответствующие законодательные акты в кратчайшие сроки.

... при приобретении имущества на имя несовершеннолетнего

Сделку по покупке или продаже имущества заключает законный представитель несовершеннолетнего лица, но собственником является сам несовершеннолетний. Современное российское налоговое законодательство этот вопрос не рассматривает, судебно-арбитражная практика по данному вопросу также отсутствует. Некоторые родители, приобретшие и оформившие недвижимость на своих детей, в такой ситуации подают заявление на получение ими имущественного налогового вычета, но подобный вычет им не может быть предоставлен по следующим причинам: несовершеннолетний не имеет доходов, по которым ему начисляется НДФЛ; законный представитель несовершеннолетнего не считается приобретателем, а тот факт, что он уплачивал свои собственные деньги, а ребенок находится у него на иждивении, налоговыми органами во внимание приниматься не будет. Именно такие ограничения установлены в письме УМНС РФ по г. Москве от 20.10.2003 г. № 27-11н/58628.

Исключение в данной ситуации составляет лишь ситуация, когда имущество приобретено в общую совместную собственность и имеется нотариально заверенное письменное заявление всех собственников, в том числе несовершеннолетнего, о распределении размера имущественного налогового вычета между ними. В этой ситуации несовершеннолетний собственник должен отказаться от своей доли имущественного налогового вычета в пользу законного представителя (приобретателя) или другого совладельца.

... на приобретенный объект недвижимости, права собственности на который еще не зарегистрированы на налогоплательщика

Данная проблема в настоящее время очень актуальна, так как имеется масса примеров, когда дома заселяются, но еще не сдаются в эксплуатацию и/или права на недвижимость еще не оформлены. Ряд налогоплательщиков полагает, что само проживание в квартире или прописка означают факт владения ею, и подает заявление на предоставление имущественного налогового вычета, которое налоговые органы в ходе камеральной проверки отклоняют как безосновательное. Подаче заявлений на необоснованное получение льгот способствуют и недобросовестные консультанты, в том числе связанные с компаниями-застройщиками. В основном при этом они ссылаются на постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.03.2004 г. № А29-5047/2003а, в котором сказано, что предоставление льготы по налогу не ставится в зависимость от регистрации права собственности на квартиру. Хотя данное постановление окружного арбитражного суда и не отменено, его применение для получения имущественного налогового вычета невозможно по следующим основаниям:

данное постановление комментирует правоотношения, возникшие в 2000 г. и регулируемые Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц», а не Налоговым кодексом;
Налоговым кодексом не устанавливаются никакие льготы по налогом, а устанавливаются только вычеты по ним;
данное постановление рассматривает вопросы, связанные с переходом права собственности на спорную недвижимость, а не вопросы приобретения жилья по обычным основаниям.

Однако согласно нормам подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса в числе документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, подаются и документы, подтверждающие право собственности (владения) объектом недвижимости. А в информационном сообщении ФНС РФ от 18.03.2005 г. «Предоставление имущественных налоговых вычетов в части расходов на приобретение жилого объекта» указано, что подать документы на получение имущественного налогового вычета возможно только после получения документов, удостоверяющих право собственности на квартиру. Простого подтверждения путем предоставления паспорта с пропиской или выписки из ЖЭКа не достаточно.

Решить спорную проблему можно следующим способом. Согласно пункту 8 статьи 78 Налогового кодекса право на возврат излишне уплаченного НДФЛ действует в течение трех лет с момента его уплаты. Поэтому заявление на получение имущественного налогового вычета можно подать в том году, в котором получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру. Для получения имущественного налогового вычета к уже перечисленным выше документам необходимо приложить налоговые декларации за те годы (тот год), когда владелец квартиры фактически в ней проживал (фактически был прописан), но еще не вступил во владение.

... по денежным выплатам за сносимые объекты недвижимости (гаражи)

Данная проблема весьма актуальна в крупных городах, в которых муниципальные власти сносят гаражи, сараи и прочие нетитульные объекты недвижимости. Действующее налоговое законодательство разрешает не облагать НДФЛ компенсации, выплачиваемые физическим лицам за ликвидацию их гаражей, находящихся на земельном участке, который изымается для государственных или муниципальных нужд. В этой ситуации, в соответствии со статьей 281 Гражданского кодекса, с собственником гаража заключается соглашение о выкупе, в котором устанавливается сумма выкупной цены и порядок расчетов. Следовательно, выкупная цена за ликвидируемый объект недвижимости является доходом, получаемым физическим лицом, который подлежит обложению НДФЛ.

Сумма получаемого налогового вычета зависит от того, сколько времени налогоплательщик владел снесенным гаражом: если менее трех лет, то размер имущественного налогового вычета равен 125 тыс. руб., если более трех лет, то к вычету принимается сумма полученной компенсации в полном объеме. По суммам уплаченных компенсаций, полученных за места на сносимых автомобильных стоянках, имущественные налоговые вычеты законодательством не предусмотрены, так как они являются имущественными правами, на которые вычеты не распространяются.