• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» октябрь 2008
  • Рубрика Учет и отчетность

Спецрежимные новшества-2009

  • 0 комментариев
  • 4215 просмотров
С нового года все спецрежимные налоги – ЕСХН, ЕНВД, «упрощенка» – значительно меняются. Снято ограничение на перенос убытков. Подкорректирован перечень доходов и расходов. «Упрощенцы» будут сдавать декларацию один раз в год. Суточные теперь нормироваться не будут. Патентная «упрощенка» станет более доступной. Сокращен перечень тех, кто должен перейти на ЕНВД. А также запрещено ­корректировать К2 на фактический период осуществления деятельности.


Законом от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 155-ФЗ) были внесены значительные поправки, касающиеся специальных налоговых режимов (ЕСХН, «упрощенка» и ЕНВД). Рассмотрим основные изменения, действующие с 2009 года.

Единый сельскохозяйственный налог

Налог на прибыль для организаций

С 2009 года налогоплательщики ЕСХН обязаны уплатить налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и по отдельным видам долговых обязательств, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса (п. 3 ст. 346. 1 и п. 1 ст. 346. 5 НК РФ) (здесь и далее – ссылки на НК РФ в новой редакции).

НДФЛ для предпринимателей

В новом году индивидуальным предпринимателям, являющимся плательщиками ЕСХН, придется заплатить подоходный налог со стоимости доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренных пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса (п. 3 ст. 346. 1 НК РФ и п. 1 ст. 346. 5). В данном случае речь идет о:

  • стоимости выигрышей и призов, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы;
  • процентных доходов по вкладам в банках;
  • суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств;
  • доходах от долевого участия в деятельности организаций;
  • процентах по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
  • доходах учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007года.

Филиалы и представительства

Теперь на уплату единого сельскохозяйственного налога смогут перейти организации, имеющие филиалы или представительства (подп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ). Раньше такой привилегией пользовались только те компании, которые имели обособленные подразделения, не являвшиеся филиалами и представительствами и которые не были указаны в учредительных документах общества (письма Минфина от 04.09.2007 г. № 03-11-04/1/20 и от 19.04.2007 г. № 03-11-04/1/10).

Расходы

Законодателями существенно расширен список расходов, уменьшающих полученные доходы. Итак, с нового года при расчете налога можно будет учесть следующие виды расходов:

  • расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
  • суммы суточных и полевого довольствия вне зависимости от норм, утвержденных постановлением Правительства от 08.02.2002 г. № 93 (подп. 13 п. 2 ст. 346. 5 НК РФ);
  • расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
  • расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая затраты на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе: на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения; на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
  • суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43 п. 2 ст. 346. 5 НК РФ).

Отметим, что сумма затрат на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов только после выполнения следующих условий (п. 4.1 ст. 346. 5 НК РФ):

  • оплаты налогоплательщиком имущественных прав на данные участки – в размере уплаченных сумм;
  • при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права. В данном случае под документальным подтверждением понимают расписку о получении документов на государственную регистрацию указанных прав.

Списываем убытки прошлых лет

Отменен 30-процентный барьер на списание убытков прошлых лет. С 2009 года налогоплательщики будут вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Единственным ограничением является срок действия убытков. В данном случае это 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Кстати, если убытки возникли более чем в одном налоговом периоде, то их перенос производят в той очередности, в которой они появлялись (п. 5 ст. 346. 6 НК РФ).

Налоговые декларации

Напоминаем, что при ЕСХН налоговым периодом признается календарный год, а отчетным – полугодие (ст. 346.7 НК РФ). Так вот, с 2009 года налоговая декларация будет предоставляться только по итогам налогового периода (ст. 346.10 НК РФ). Также не придется подавать налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному (п. 3 ст. 363.1 НК РФ) и земельному (п. 2 ст. 398 НК РФ) налогам.

Упрощенная система налогообложения

Налог на прибыль для организаций

Теперь организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, придется заплатить налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и по отдельным видам долговых обязательств, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса (ст. 346. 11 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

НДФЛ для предпринимателей

В свою очередь индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками упрощенной системы налогообложения, не освобождаются от подоходного налога со стоимости доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренных пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса (ст. 346. 11 НК РФ и 346. 15). В данном случае речь идет о:

  • стоимости выигрышей и призов, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы;
  • процентных доходов по вкладам в банках;
  • суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств;
  • доходах от долевого участия в деятельности организаций;
  • процентах по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
  • доходах учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Обязательное страхование ответственности

Теперь налогоплательщики смогут уменьшить полученные доходы на все виды обязательного страхования ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ранее этот вопрос вызывал много споров.

Чиновники утверждали, что обязательное страхование гражданской ответственности не подлежит включению в состав расходов, учитываемых при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письма Минфина от 01.04.2008 г. № 03-11-04/2/63 и от 19.10.2006 г. № 03-11-04/2/212, ФНС от 09.10.2006 г. № 02-6-09/151). Правда, сам Минфин предлагал стоимость ОСАГО учитывать в качестве материальных расходов (письмо Минфина от 02.02.2005 г. № 03-03-02-05/7).

В свою очередь московские налоговики решили, что согласно пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса указанные расходы принимают применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьи 263 Налогового кодекса. Соответственно, страхование гражданской ответственности возможно включить в расходы при исчислении упрощенного налога (письмо УФНС по г. Москве от 20.11.2006 г. № 18-11/3/102521).

Суточные

С нового года налогоплательщики вправе будут уменьшить полученные ими доходы на суммы суточных и полевого довольствия вне зависимости от норм, утвержденных постановлением Правительства от 08.02.2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (подп. 13 . 1 ст. 346.16 НК РФ).

Материальные расходы

Наконец-то станет возможным учитывать материальные расходы сразу после их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Кстати, еще в законе от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ (далее – Закон № 85-ФЗ) была предпринята попытка оставить для признания материальных расходов только их оплату. Тем не менее тогда законодатель «забыл» вырезать из текста Налогового кодекса следующее предложение: «При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство».

Причем даже Минфин успел сообщить, что согласно Закону № 85-ФЗ материальные расходы можно учесть единовременно по мере их оплаты (письмо Минфина от 05.06.2007 г. № 03-11-04/2/159). Правда, впоследствии финансисты поняли свою оплошность и уточнили, что в 2008 году для того, чтобы материалы вошли в составе расходов, их мало оплатить, надо еще произвести списание указанного сырья в производство (письмо Минфина от 01.08.2007 г. № 03-11-04/2/195).

Списываем убытки прошлых лет

Аналогично с ЕСХН с 2009 года отменен 30-процентный барьер при списании убытков прошлых лет. Налогоплательщики будут вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Единственным ограничением остался срок действий убытков (10 лет). Если же убытки были получены более чем в одном налоговом периоде, то их перенос производят в той очередности, в которой они возникли (п. 7 ст. 346. 18 НК РФ).

Налоговые декларации

Теперь налогоплательщикам «упрощенки» не придется подавать налоговые декларации по итогам отчетного периода (ст. 346.23 НК РФ). Также с будущего года указанным лицам не надо представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному (п. 3 ст. 363.1 НК РФ) и земельному (п. 2 ст. 398 НК РФ) налогам.

Переход на общий режим налогообложения

С 2009 года изменен порядок перехода организаций с упрощенной системы налогообложения на общий режим. Теперь остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов будет определяться путем уменьшения их остаточной стоимости, определенной еще на дату перехода на упрощенку, на сумму расходов, за период применения упрощенной системы налогообложения. Причем данное правило действует вне зависимости от применяемого упрощенцем объекта налогообложения (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Патентная упрощенка

Согласно вводимым изменениям субъекты Российской Федерации не вправе выбирать виды предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение патентной упрощенки (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Вскоре патент можно будет получить на любой срок от одного до 12 месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Ранее налогоплательщики выбирали один из следующих периодов: квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, календарный год.

К положительным поправкам относится и то, что применять упрощенную систему налогообложения на основе патента сможет больший круг индивидуальных предпринимателей. Дело в том, что с 2009 года под патентную упрощенку попадут (подп. 62–69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ):

  • услуги общественного питания;
  • услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);
  • услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
  • услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
  • выпас скота;
  • ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
  • занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
  • осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

Имейте в виду, что с нового года при применении упрощенной системы на основе патента индивидуальный предприниматель сможет привлекать наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера). Главное, чтобы среднесписочная численность работников за налоговый период не превысила пяти человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

Теперь налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет только одних доходов (п. 12 ст. 346.25 НК РФ).

Единый налог на вмененный доход

Постановка на учет

Впервые в Налоговом кодексе была детально расписана процедура постановки на учет и снятие с учета плательщиков ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Итак, лица, которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД, должны подать в налоговые органы соответствующие заявления. При этом снятие с учета плательщика единого налога также осуществляется на основании заявления. Указанные заявления предоставляются в течение 5 дней со дня начала осуществления либо прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. Далее налоговый орган в пятидневный срок выдает соответствующее уведомление о постановке либо снятии с учета.

Теперь на законодательном уровне закреплены случаи постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения организации либо месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Речь идет о следующих видах деятельности:

  • оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
  • развозная и разносная розничная торговля;
  • размещение рекламы на транспортных средствах.

Кстати, ранее об этом факте упоминалось лишь в разъяснениях чиновников (письма Минфина от 06.02.2008 г. № 03-11-05/23, от 30.10.2007 г. № 03-11-05/257, от 16.11.2007 г. № 03-11-04/3/443, от 15.11.2007 г. № 03-11-04/3/440).

Кто не вправе перейти на вмененку

С 2009 года на уплату единого налога не переводятся (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

  • лица, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
  • организации, в которых доля участия других компаний составляет более 25 процентов. Причем указанное ограничение не распространяется на: организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов; организации потребительской кооперации и хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
  • индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые переведены на вмененку;
  • учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. В данном случае важным является то, что услуги общественного питания оказываются непосредственно этими учреждениями и являются неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений;
  • лица, осуществляющие оказание услуг по передаче во временное владение или в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Также не попадет под единый налог на вмененный доход деятельность по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов (ст. 346.27 НК РФ).

Учтите, что если по итогам налогового периода будет допущено несоответствие численности работников либо доле участия других компаний, то данное лицо считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, придется исчислять в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (индивидуальных предпринимателей). Впоследствии при устранении нарушений налогоплательщик опять переходит на вмененку с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Стационарная торговая сеть

В новой редакции Налогового кодекса будет уточнено понятие стационарной торговой сети. Итак, с 2009 года торговая сеть является стационарной, если она расположена в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ).

Розничные рынки

Важным является и то, что теперь на розничных рынках налогоплательщиками в отношении оказания услуг по передаче во временное владение или в пользование торговых мест и земельных участков будут являться

управляющие рынком компании (п. 4 ст. 346.28 НК РФ).

Корректирующие коэффициенты

Коэффициент-дефлятор

Коэффициент-дефлятор К1 будет рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (ст. 346.27 НК РФ). Так что в будущем снижения коэффициента-дефлятора ждать не приходится.

Корректирующий коэффициент

Теперь в Налоговом кодексе четко прописано, что значение корректирующего коэффициента К2 надо округлять до третьего знака после запятой. При этом значения физических показателей указывают в целых единицах. В свою очередь все значения стоимостных показателей должны быть в полных рублях. Соответственно, цифра менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасывается, а 50 копеек (0,5 единицы и более) округляются до полного рубля (целой единицы) (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Отметим, что ранее Минфин соглашался с судебной практикой, которая исходила из того, что применение при расчете величины вмененного дохода округленного до целого числа значения физического показателя базовой доходности неправомерно изменяет налоговую базу по единому налогу на вмененный доход, что является недопустимым (письмо Минфина от 03.06.2008 г. № 03-11-04/3/259).

Весьма неприятным является тот факт, что законодатель исключил из Налогового кодекса пункт, позволявший корректировать К2 в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

Определение количества посадочных мест

Как вы помните, с 2008 года в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров был установлен единый физический показатель «посадочное место». Правда, законодатель тогда забыл прописать критерии определения количества этих самых посадочных мест. Данную недоработку пытался исправить Минфин. В разъяснениях чиновников говорится, что количество посадочных мест по каждому автотранспортному средству надо определять на основании данных технического паспорта завода – изготовителя автотранспортного средства. Причем места для сидения водителя и кондуктора в расчет не принимаются (письма Минфина от 22.10.2007 г. № 03-11-05/254, от 15.08.2007 г. № 03-11-05/190 и от 14.08.2007 г. № 03-11-02/230).

С 2009 года указанные положения закреплены в статье 346.27 Налогового кодекса. При этом уточняется, что делать, если в техническом паспорте изготовителя отсутствует информация о посадочных местах. В данном случае количество мест определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники. Основанием к этому должно служить заявление организации (индивидуального предпринимателя), являющейся собственником автотранспортного средства.

Продажа через торговые автоматы

Еще в 2007 году реализация продуктов питания, производимая с использованием торговых автоматов, относилась к услугам общественного питания. Соответственно, единый налог следовало рассчитывать с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (4 500 руб.).

В свою очередь с 2008 года торговые автоматы являются объектами стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Поэтому исчисляют ЕНВД по розничной торговле, а не по услугам общепита (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в действующей редакции) с использованием физического показателя «торговое место» (9 000 руб.). В начале этого года финансисты также придерживались того, что при установке и эксплуатации торговых автоматов, в том числе по продаже горячих и прохладительных напитков, продуктов питания в упаковке производителя налогоплательщик должен уплачивать единый налог на вмененный доход по розничной торговле (письма Минфина от 22.02.2008 г. № 03-11-04/3/86, от 12.02.2008 г. № 03-11-04/3/61, от 08.02.2008 г. № 03-11-04/3/55, от 22.01.2008 г. № 03-11-04/3/10). Тем не менее в последующих разъяснениях чиновников точка зрения по этому вопросу поменялась. Так, в письмах Минфина от 28.03.2008 г. № 03-11-02/35 и от 08.04.2008 г. № 03-11-04/3/182 сказано, что реализация покупных товаров через торговые автоматы является розничной торговлей. Вместе с тем продажа кулинарной продукции собственного производства посредством тех же автоматов относится к услугам общественного питания.

С 2009 года указанное противоречие было устранено. Теперь реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, будет являться розничной торговлей (ст. 346.27 НК РФ).

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.