• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» январь 2009
  • Рубрика Налоговый учет

Зарплата может быть экономной

  • 0 комментариев
  • 2055 просмотров
Существуют различные способы уменьшения налогового бремени. Одни из них абсолютно легальны, поскольку их сознательно предоставили законодатели, закрепив в Налоговом кодексе. Другие связаны с пробелами и нестыковками нормативных документов. Они являются «относительно честными». Третьи – нарушают правовые требования и могут повлечь ответственность, вплоть до уголовной. О свежих и безопасных способах экономии на «зарплатных» налогах поведал автор.


Основной целью деятельности любой коммерческой организации является извлечение прибыли. Об этом говорят не только учредители и руководители фирм, но и законодатели в статье 50 Гражданского кодекса. Здесь их мнения совпадают.
Однако чем выше прибыль, тем значительнее сумма обязательств перед бюджетом. И вот уже коммерсанты и чиновники противостоят друг другу. Первые хотят налогов платить меньше, вторые – собирать больше. Нет ни одного учредителя, руководителя или главного бухгалтера, который при виде налоговых деклараций не думал бы о том, как уменьшить сумму в графе «Итого». Ведь деньги не бывают лишними. А в бизнесе, да еще в условиях финансового кризиса – тем более. Но экономия на фискальных платежах должна обходиться без последствий. К тому же возможности для этого есть.

Пенсия больше — ЕСН меньше

Напомним, с 1 октября 2008 года любой желающий может добровольно увеличить свою будущую пенсию за счет дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Делать это можно лично или через компанию, в которой человек работает. Размер взносов не ограничен.

Государство вызвалось софинансировать пенсионные накопления граждан, правда, в пределах 12 000 рублей в год на каждого человека. А тем, кто достиг пенсионного возраста, но не обратился за пенсией, сумму увеличат в четыре раза, что составит 48 000 рублей в год. Причем с этой суммы удерживать НДФЛ не нужно (п. 38 ст. 217 НК РФ). Обратите внимание, что работникам, которые начнут участвовать в программе добровольного пенсионного страхования с 1 октября 2008 года по 1 октября 2013 года, государство будет помогать в течение 10 лет.

С 2009 года и фирмы-работодатели смогут уплачивать в пользу своих сотрудников дополнительные пенсионные взносы. Суммы могут быть любые, но только 12 000 рублей в год на каждого сотрудника освобождены от ЕСН (подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Не нужно облагать их и НДФЛ (п. 39 ст. 217 НК РФ). Решение о софинансировании будущих пенсий работников со стороны компании необходимо оформить приказом руководителя либо отразить в коллективном или трудовом договоре.

Заметим, что добровольные взносы работодателя можно отнести и в уменьшение облагаемой прибыли, но они нормируются: учесть можно только сумму, не превышающую 12% от расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Итак, если работник решит перечислять добровольные взносы, то компания сможет сэкономить ЕСН. Для этого нужно часть зарплаты работника заменить добровольными пенсионными взносами (см. Пример 1).

Пример 1
Свернуть Показать

ЗАО «Актив» приняло решение перечислять дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии своих сотрудников в размере 1 000 рублей на каждого.

В компании работает И.И. Петров. Его зарплата составляет 10 000 рублей в месяц.

Петров подал заявление о добровольном перечислении страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии с 1 января 2009 года. За свой счет Петров будет перечислять в Пенсионный фонд 1 000 рублей в месяц, еще 1 000 рублей доплатит фирма. Но оклад Петрова с 1 января составит 9 000 руб.

Сумма, выплаченная «Активом» в счет дополнительных взносов в пользу Петрова, составит 12 000 руб. в год (1 000 х 12 мес.). Это тот предел, на который можно не начислять ЕСН.

Таким образом, на выплатах в пользу Петрова фирма сэкономит за год единый социальный налог в сумме 3 120 рублей (12 000 х 26%).

Независимо от того, из чьих средств будут уплачены добровольные пенсионные взносы, фирма должна отчитываться перед Пенсионным фондом: не позднее 20 числа месяца, следующего за окончанием квартала, сдать реестр по форме, которую ПФР должен утвердить в ближайшее время.

Кроме того, изменения, внесенные в Налоговый кодекс, позволят гражданам получить социальный вычет по НДФЛ в размере 120 000 рублей в год по уплате дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Спрятать суточные в зарплате

Как известно, с 1 января 2009 года отменено нормирование суточных для налогообложения прибыли. Напомним, что до этой даты от налога на прибыль освобождаются лишь 100 рублей в день при командировке по России (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93).

ЕСН же не начисляют на любую сумму суточных, которую решит выплачивать фирма (подп. 2 п. 1. ст. 238 НК РФ). Поэтому если в компании работают сотрудники, которые часто ездят в командировки, то выплата им суточных позволит сэкономить и на ЕСН, и на налоге на прибыль. Для этого достаточно заменить суточными часть их заработной платы (см. Пример 2).

Пример 2
Свернуть Показать

В ЗАО «Актив» работает И.И. Иванов. Он часто ездит в командировки по служебной необходимости в филиал «Актива» в другом городе (в среднем 4 раза в месяц). Заработная плата Иванова составляет 10 000 рублей в месяц.

Приказом руководителя размер суточных установлен в сумме 1 500 рублей в день при командировках по России.

Рассчитаем, сколько сэкономит компания, заменив часть зарплаты Иванова суточными.

С зарплаты Иванова нужно заплатить ЕСН в сумме 2 600 руб. (10 000 х 26%) в месяц.

При замене части зарплаты суточными ЕСН составит 1 040 руб. ((10 000 – 1 500 х 4) х 26%).

Таким образом, на выплатах в пользу Иванова компания в месяц сэкономит ЕСН в сумме 1 560 руб. (2 600 – 1 040).

Величина экономии при использовании этого способа зависит от размера суточных, которыми компания решит заменить часть заработной платы. Чем выше сумма командировочных, тем значительнее фискальная экономия. Однако, чтобы не вызвать подозрение со стороны проверяющих, размер суточных должен быть разумным и экономически обоснованным.

В то же время нормирование таких выплат для целей НДФЛ сохранено. Не облагают налогом суточные в прежних пределах:

  • 700 рублей в день при командировках по России;
  • 2 500 рублей в день при загранкомандировках.

Квартирный вопрос

Если в компании работают сотрудники, которые выплачивают кредиты, взятые на покупку или строительство жилья, это может помочь сэкономить на налогах.

С 2009 года не облагают НДФЛ проценты по кредитам, которые фирма оплачивает за своих работников (п. 40 ст. 217 НК РФ). Одновременно подобные затраты могут быть учтены в расходах при налогообложении прибыли, но в пределах 3% от фонда оплаты труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Кроме того, сумму возмещения процентов не облагают ЕСН (пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, если заменить часть зарплаты сотрудника компенсацией затрат по уплате процентов на покупку (строительство) жилья, можно получить существенную экономию на налогах. Поясним схему на Примере 3.

Пример 3
Свернуть Показать

Работник ЗАО «Актив» П.П. Петров (резидент) взял кредит на покупку жилья. Ежемесячно он должен выплачивать банку проценты в размере 10 000 руб. Фирма может возместить работнику эту сумму.

Предположим, заработная плата Петрова – 30 000 рублей в месяц.

На руки сотрудник получает 26 100 руб. (30 000 руб. – 13%).

Часть заработной платы можно заменить возмещением уплаты банковских процентов. Общая сумма выплат в пользу Петрова составит 28 506 руб.:

  • 18 506 руб. – заработная плата;
  • 10 000 руб. – возмещение процентов по «жилищному» кредиту.

Петров будет получать «на руки» столько же: 26 100 руб. (10 000 руб. + (18 506 руб. – 13%)).

А компания будет ежемесячно экономить на НДФЛ и ЕСН, которые были бы начислены Петрову с «недоплачиваемой» суммы, в размере 1 494 руб. (30 000 руб. – 28 506 руб.).

Компенсацию процентов также не облагают ЕСН. То есть фирма сэкономит на социальном налоге еще 2 600 руб. (10 000 руб. х 26%) в месяц.

Следует обратить внимание, что воспользоваться этим способом экономии можно только до 1 января 2012 года. После этой даты нормы, которые освобождают от налогов возмещение процентов по «жилищным» кредитам, перестают действовать (ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах»).

Следуя завету вождя

С 1 января 2009 года оплату получения сотрудниками основного или дополнительного профессионального образования не облагают ЕСН. Об этом сказано в новой редакции подпункта 16 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Для этого у российского образовательного учреждения должна быть лицензия, у иностранного – соответствующий статус. То, какие программы являются основными, а какие – дополнительными, разъясняет статья 9 Закона РФ от 10.07.1992 г. № 3266-1 «Об образовании».

Справка
Свернуть Показать

Вечный студент

К основным профессиональным относят следующие программы образования:

  • начального;
  • среднего;
  • высшего (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста и программы магистратуры);
  • послевузовского.

Дополнительное образование включает рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей).

Заменив часть зарплаты оплатой обучения сотрудника по любой из этих образовательных программ, можно сэкономить на ЕСН.

Рассмотрим схему на Примере 4.

Пример 4
Свернуть Показать

Работник ООО «Пассив» Сидоров С.С. получает высшее образование. Стоимость обучения составляет 50 000 рублей в год. Если ее будет оплачивать фирма, то эта сумма не будет облагаться НДФЛ.

Зарплата Сидорова – 360 000 руб. в год (30 000 руб. в месяц).

«На руки» он получает 313 200 руб. (360 000 – 13%) в год.

Часть заработной платы можно заменить оплатой обучения. Предположим, что фирма уменьшит размеры выплат в пользу Сидорова до 352 529 руб. в год:

  • 302 529 руб. – заработная плата;
  • 50 000 руб. – оплата обучения.

Сидоров будет получать «на руки» столько же: 313 200 руб. (50 000 + (302 529 – 13%)) в год.

А компания будет ежегодно экономить на оплате труда Сидорова 7 471 руб. (360 000 – 352 529).

Но еще больше фирма «выгадает» на ЕСН. Экономия составит 14 942,46 руб. ((360 000 – 352 529 + 50 000) х 26%).

Заключать договор на обучение можно не только со своим сотрудником, но и с любым человеком, который ищет работу. Этот договор должен предусматривать обязанность «студента» по итогам трех месяцев после окончания учебы заключить с фирмой трудовой договор и отработать в ней не менее года. Если эти условия не будут выполнены, то расходы на обучение нужно будет учесть во внереализационных доходах и начислить налог на прибыль.

Арендованный персонал

Статья 421 ГК РФ гарантирует свободу договора. В частности, она состоит в том, что стороны могут заключить сделку, которая содержит элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). Также партнеры могут подписать так называемые «договоры, не поименованные в Гражданском кодексе». К ним относится, например, договор аутсорсинга. Он еще известен как аутстаффинг или аренда персонала.

Хотя последний термин с юридической точки зрения некорректен: в отечественном законодательстве к объектам гражданских прав относятся вещи, работы, услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, но не человек (ст. 128 ГК РФ). Поэтому мы будем применять его условно.

По договору аутсорсинга одна сторона (исполнитель) принимает на себя обязательство оказывать по заявке другой стороны (заказчика) услуги по предоставлению своих работников для выполнения функций, связанных с производством и (или) реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Преимуществ у такой схемы использования персонала несколько. Главное из них – экономия на ЕСН: его не придется начислять на арендную плату. Освобожден от него и «упрощенец». Он платит только единый налог и пенсионные взносы с зарплаты сотрудников.

Кроме того, арендные платежи за персонал можно списать на прочие расходы, которые уменьшают налог на прибыль (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но необходимо обратить внимание: в последнее время инспекторы все чаще доначисляют фирмам ЕСН за использование в деятельности таких договоров. При этом судьи нередко поддерживают налоговиков.

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Арбитры не всегда разделяют желание компаний перевести сотрудников за штат. Примером тому служат постановления:

  • ФАС Уральского округа от 19 июня 2007 г. № Ф09-4597/07-С2;
  • ФАС Поволжского округа от 18 июля 2006 г. по делу № А12-935/06-С51.

В этих решениях сказано, что договоры аренды персонала были заключены с целью уклонения от уплаты ЕСН.

Однако стоит попробовать доказать арбитрам целесообразность использования аутсорсинга (см. Пример 5).

Пример 1
Свернуть Показать

Фирма заключила договор аутсорсинга. По соглашению она за вознаграждение взяла у другой компании, которая применяет упрощенную систему налогообложения, персонал «в аренду». Инспекторы не обратили бы на это внимания, если бы не одно обстоятельство: арендуемые специалисты не так давно работали в штате фирмы-арендатора. Мотивы понятны: заработную плату бывшим сотрудникам платить не нужно, следовательно, и ЕСН начислять не на что. А арендодатель-«упрощенец» единый социальный налог все равно не платит (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Контролеры посчитали, что фирмы специально заключили такой договор, чтобы не платить налоги. Поэтому начислили ЕСН на сумму, которую компания выплатила бы своим сотрудникам, если бы те работали в штате.

Экономическую необходимость договора аренды специалистов компания обосновала тем, что нерациональная организационная структура и излишняя численность персонала ведут к увеличению издержек, а также убыточности и снижению конкурентоспособности предприятия.

Суд встал на сторону компании и отменил решение налоговой инспекции (постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 г. № А65-8088/07-СА1-37).

Мнение
Свернуть Показать
Е.С. Смирнова, главный бухгалтер ЗАО «Свитанс»:

«В кризисных условиях риск перевода персонала в стороннюю организацию и выполнение части работ по договорам аутсорсинга уменьшается. Но рекомендуется подтверждать экономию варианта с арендой расчетами (то есть расходы на собственных сотрудников должны быть больше, чем выплаты по аутсорсингу). В этом случае ссылка на кризис и неэффективность содержания штатных работников может подействовать на инспекторов и арбитров.

Как вариант, можно с частью сотрудников строить отношения на основе не трудовых соглашений, а гражданско-правовых договоров, что также позволяет экономить на выплатах в ФСС России (п. 3 ст. 238 НК РФ). В качестве защиты данного способа перед контролерами компаниям стоит использовать аргумент, что выполнение определенных работ требуется им не постоянно, а лишь периодически. Поэтому с экономической точки зрения невыгодно держать специалиста на постоянной должности, целесообразнее привлечь его по договору подряда».

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.