• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» февраль 2009
  • Рубрика Налоговый учет

Амортизация имущества в 2009 году

  • 0 комментариев
  • 1021 просмотр
В правила исчисления амортизации для целей налогового учета внесены значительные изменения. Они вступают в силу с 2009 года. Причем некоторые из них ­распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января прошлого года.


С 2009 года существенно изменился порядок налогового учета амортизируемого имущества. Основные коррективы внес Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (далее – Закон №224-ФЗ).

Состав имущества

Амортизируемым признается имущество организации, одновременно удовлетворяющее следующим условиям:

  • первоначальная стоимость – не менее 20 000 руб.;
  • срок полезного использования превышает 12 месяцев;
  • принадлежит организации на праве собственности (если иное ­не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
  • используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество можно подразделить на следующие виды:

  • основные средства;
  • нематериальные активы;
  • капитальные вложения в предоставленные в аренду или безвозмездное пользование объекты основных средств, которые произведены в форме неотделимых улучшений (ст. 256, 257 НК РФ).

Отметим новый вид амортизируемого имущества, введенный с 1 января 2009 года, – это капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования. Порядок их амортизации аналогичен порядку, который применяется в отношении капитальных вложений в арендованные ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ):

  • капвложения, стоимость которых возмещается ссудополучателю ссудодателем, амортизируются последним в соответствии ­с главой 25 НК РФ;
  • капитальные вложения, произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов ОС в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Изменения, внесенные в пункт 1 статьи 257 НК РФ, закрепили право организаций амортизировать основные средства, выявленные в результате инвентаризации. Первоначальная стоимость таких объектов определяется как сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении (п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Имущество, которое не подлежит амортизации, перечислено в пункте 2 статьи 256 НК РФ. Следует отметить, что из указанного перечня исключен подпункт 5, а именно: продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота). Причем данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года (подп. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2008 г. № 135-ФЗ). Поскольку в бухгалтерском учете амортизация продуктивного скота начислялась, то возникали постоянные налоговые обязательства. Теперь все перечисленные животные будут амортизироваться ­в общеустановленном порядке и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Амортизационная премия

Часть расходов при приобретении либо создании основных средств организация вправе признать единовременно в виде амортизационной премии. Ее предельный размер зависит от того, к какой амортизационной группе относятся основные средства. Так, в соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса для 1-2 и 8–10 групп этот показатель не должен превышать 10%, а для 3–7 групп он может достигать 30%. Такой же размер амортизационной премии установлен и для случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

Обратите внимание, что амортизационную премию необходимо восстановить в случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Очевидно, сумму восстановленной амортизационной премии нужно включить в доходы того периода, когда ОС реализовано.

Исходя из экономического смысла, амортизационная премия не должна «выпадать» из расходов налогоплательщиков. Таким образом, сумма премии в составе остаточной стоимости основных средств уменьшает доходы от реализации в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Восстанавливать амортизационную премию необходимо по тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2008 года и реализуются после 1 января 2009 года (п. 10 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).

Методы амортизации

Сумма амортизации начисляется ежемесячно и учитывается в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 272, п. 2 ст. 259 НК РФ).

По общему правилу амортизационные отчисления рассчитываются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Размер амортизационных отчислений зависит:

  • от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
  • срока полезного использования ОС;
  • метода начисления амортизации.

В 2009 году, как и прежде, предусмотрено два метода амортизации – линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Порядок применения линейного метода не претерпел существенных изменений (ст. 259.1 НК РФ). Так, уточнено, что при формировании амортизационных групп срок полезного использования объекта определяется на основе Классификации основных средств без учета его увеличения (уменьшения) в связи с применением повышающих (понижающих) коэффициентов.

А вот нелинейный метод изменился основательно (ст. 259.2 НК РФ). Рассмотрим порядок его применения подробнее.

Расчет амортизационных отчислений нелинейным методом производится теперь по амортизационной группе (подгруппе), а не по каждому объекту в отдельности.

Введено новое понятие «суммарный баланс». Он определяется как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к отдельной группе (подгруппе). При вычислении суммарного баланса не учитывается стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ, а именно: здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, которые относятся к восьмой, девятой или десятой группам.

Суммарный баланс определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Суммарный баланс может увеличиваться или уменьшаться в связи с изменением:

  • количества объектов (ввод в эксплуатацию или выбытие);
  • первоначальной стоимости объектов (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, ­частичная ликвидация объектов).

Кроме того, суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется в случаях, если:

  • в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) равен нулю;
  • суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей по состоянию на 1-е число двух месяцев подряд.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

где
  • A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
  • B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
  • k – норма амортизации для соответствующей амортизационной ­группы (подгруппы).

Нормы амортизации самостоятельно рассчитывать не нужно – они приведены в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ (см. Таблицу 1).

Таблица 1
Свернуть Показать

Сравним налоговые последствия применения линейного и нелинейного метода (см. Пример 1).

Пример 1
Свернуть Показать

Организация в январе 2009 года приобрела и ввела в эксплуатацию легковой автомобиль и микроавтобус, относящиеся к третьей амортизационной группе.

Первоначальная стоимость легкового автомобиля составила 300 000 руб., микроавтобуса – 700 000 руб., срок полезного использования, соответственно, 40 и 48 месяцев.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ), то есть с 1 февраля 2009 года.

Вариант 1. Организация применяет линейный метод.

Норма амортизационных отчислений в 2009 году определяется по формуле:

K = (1/n) х 100% ,
где
  • K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости ­объекта амортизируемого имущества;
  • n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Для легкового автомобиля:

  • норма амортизации – 2,08% ((1/48 мес.) х 100%);
  • ежемесячная сумма амортизации – 6 240 руб. (300 000 руб. х 2,08% : 100%);
  • амортизационные отчисления в 2009 году – 68 640 руб. (6 240 руб. х 11 мес.).

Для микроавтобуса:

  • норма амортизации – 2,5% ((1/40 мес.) х 100%);
  • ежемесячная сумма амортизации – 17 500 руб. (700 000 руб. х 2,5% : 100%);
  • амортизационные отчисления в 2009 году – 192 500 руб. (17 500 руб. х 11 мес.).

Итого, по двум объектам амортизационные отчисления по линейному методу в 2009 году составят 261 140 руб. (68 640 руб. + 192 500 руб.).

Вариант 2. Организация применяет нелинейный метод:

Суммарный баланс группы составит 1 000 000 руб. (300 000 руб. + 700 000 руб.).

Норма амортизации для третьей группы равна 5,6%.

Сумма амортизации по группе:

  • в феврале – 56 000 руб. (1 000 000 руб. х 5,6%);
  • в марте – 52 864 руб. ((1 000 000 руб. – 56 000 руб.) х 5,6%);
  • в апреле – 49 904 руб. ((1 000 000 руб. – 56 000 руб. – 52 864 руб.) х 5,6%);
  • в мае – 47 109 руб. ((1 000 000 руб. – 56 000 руб. – 52 864 руб. – 49 904 руб.) х 5,6%);
  • в июне – 44 471 руб. ((1 000 000 руб. – 56 000 руб. – 52 864 руб. – 49 904 руб. – 47 109 руб.) х 5,6%);
  • в июле – 41 981 руб. ((1 000 000 руб. – 56 000 руб. – 52 864 руб. – 49 904 руб. – 47 109 руб. – 44 471 руб.) х 5,6%);
  • в августе – 39 630 руб. ((1 000 000 руб. – 56 000 руб. – 52 864 руб. – 49 904 руб. – 47 109 руб. – 44 471 руб. – 41 981 руб.) х 5,6%);
  • в сентябре – 37 410 руб. ((1 000 000 руб. – 56 000 руб. – 52 864 руб. – 49 904 руб. – 47 109 руб. – 44 471 руб. – 41 981 руб. – 39 630 руб.) х 5,6%);
  • в октябре – 35 315 руб. ((1 000 000 руб. – 56 000 руб. – 52 864 руб. – 49 904 руб. – 47 109 руб. – 44 471 руб. – 41 981 руб. – 39 630 руб. – 37 410 руб.) х 5,6%);
  • в ноябре – 33 338 руб. ((1 000 000 руб. – 56 000 руб. – 52 864 руб. – 49 904 руб. – 47 109 руб. – 44 471 руб. – 41 981 руб. – 39 630 руб. – 37 410 руб. – 35 315 руб.) х 5,6%);
  • в декабре – 31 471 руб. ((1 000 000 руб. – 56 000 руб. – 52 864 руб. – 49 904 руб. – 47 109 руб. – 44 471 руб. – 41 981 руб. – 39 630 руб. – 37 410 руб. – 35 315 руб. – 33 338 руб.) х 5,6%).

Итого, по двум объектам амортизационные отчисления по нелинейному методу в 2009 году составят 469 493 руб. (56 000 руб. + 52 864 руб. + 49 904 руб. + 47 109 руб. + 44 471 руб. + 41 981 руб. + 39 630 руб. + 37 410 руб. + 35 315 руб. + 33 338 руб. + 31 471 руб.).

Как видно, амортизация в 2009 году, начисленная нелинейным методом, почти в два раза превышает аналогичные суммы согласно линейному методу. Таким образом, применение нелинейного метода позволяет существенно снизить налоговую нагрузку за первый год эксплуатации по сравнению с линейным методом.

Обратите внимание: для расчета налога на прибыль организациям, имеющим обособленные подразделения, необходимо знать остаточную стоимость амортизируемого имущества каждого дочернего предприятия. Для этих целей компании, применяющие нелинейный метод, вправе с 1 января 2009 года определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Списание нематериальных активов

С 1 января 2009 года при выводе из эксплуатации (списании) нематериальных активов можно учесть сумму недоначисленной амортизации во внереализационных расходах (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Отметим, что данный порядок действует в случае начисления амортизации линейным методом. При использовании нелинейного метода амортизируемое имущество выводится из эксплуатации в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.

Понижающий коэффициент

Согласно статье 3 Закона № 224-ФЗ с 1 января 2009 года к основной норме амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов понижающий коэффициент 0,5 применяться не будет (см. Пример 2).

Пример 2
Свернуть Показать

В феврале 2008 года организация приобрела легковой автомобиль первоначальной стоимостью 700 000 руб. Данный автотранспорт отнесен к третьей амортизационной группе, установлен срок полезного использования 48 месяцев. Компания применяет линейный метод начисления амортизации. К 1 января 2009 года объект амортизировался в течение 10 месяцев.

Норма амортизационных отчислений в 2008 году определялась по формуле:

K = (1/n) х 100% ? 0,5,
где
  • K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости ­объекта амортизируемого имущества;
  • n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;
  • 0,5 – понижающий коэффициент (п. 4, п. 9 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, в 2008 году амортизационные отчисления производились по норме 1,04%. За этот период ежемесячная сумма амортизации составила 7 280 руб. (700 000 руб. х 1,04%), амортизационные отчисления – 72 800 руб. (7 280 руб. х 10 мес.).

В 2009 году норма амортизационных отчислений составит 2,08% ((1/48 мес.) х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 14 560 руб. (700 000 руб. х 2,08% ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда полностью списана стоимость такого объекта либо когда он выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Остаточная стоимость автомобиля на 1 января 2009 г. равна 627 200 руб. (700 000 руб. – 72 800 руб.).

Таким образом, для полного списания стоимости автомобиля амортизация по нему будет начисляться еще 43 месяца (627 200 руб. : 14 560 руб.), начиная с 1 января 2009 г.

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.