• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» февраль 2009
  • Рубрика Международные стандарты отчетности

МСФО поправились, или «Стандартные» новинки под западным брендом

  • Рейтинг 5
  • 0 комментариев
  • 5718 просмотров
Международные стандарты финансовой отчетности, как и российское законодательство, продолжают развиваться. Достаточно урожайными на этот счет стали конец прошлого и начало текущего года. Так, значительные коррективы внесены в порядок учета сделок по объединению бизнеса и долевого участия в «дочках», а также в классификацию финансовых инструментов и распределение неденежных активов между собственниками…


В конце прошлого – начале этого года международные стандарты финансовой отчетности претерпели существенные изменения (см. Таблицу 1). Правда, российских бухгалтеров количеством поправок не напугаешь: их постоянно «тренируют» отечественные законодатели. Однако расслабляться не стоит, ведь работа в новых условиях все-таки требует подготовки.

Таблица 1

Перечень МСФО, претерпевших изменения

Свернуть Показать

Стандартные новинки

В январе 2009 года увидели свет новые редакции стандартов МСФО (IFRS) 3 (МСФО (IFRS) 3R) и МСФО (IAS) 27 (МСФО (IAS) 27R), которые вносят значительные изменения в учет сделок по объединению бизнеса и изменению доли участия в дочерних компаниях.

МСФО (IFRS) 3R и МСФО (IAS) 27R распространяются на отчетные периоды, которые начинаются 1 июля 2009 года или после этой даты. Но компании по своему желанию могут досрочно следовать свежим редакциям.

При этом МСФО (IFRS) 3R действует перспективно. В случае досрочного перехода на новые правила придется их применять совместно с МСФО (IAS) 27R. А МСФО (IAS) 27R применяется ретроспективно. Однако в отношении распределения прошлых убытков дочерней компании, учета изменения доли участия без потери контроля или с его потерей в прошлых периодах стандарт действует перспективно. Фактически ретроспективное применение требуется только для связанных операций в составе единой сделки (то есть когда происходит изменение доли участия без потери контроля, после которого осуществляется операция, приводящая к потере контроля).

Объединяемся по-новому

МСФО (IFRS) 3R вносит ряд изменений в учет сделок по объединению бизнеса, которые влияют на сумму признаваемого гудвила, финансовые результаты периода сделки и будущие доходы.

В существующей практике новый бизнес учитывается по фактической стоимости, когда цена сделки распределяется на приобретенные активы и принятые обязательства (включая условные). За некоторыми исключениями свежая редакция стандарта предполагает, что, получив контроль над покупкой, компания должна учитывать операцию по обмену по справедливой стоимости, которая и будет базой для оценки активов и обязательств приобретения.

Наиболее значительные изменения касаются:

  • оценки неконтрольной доли участия.

У компаний появилась альтернатива: оценивать неконтрольную долю участия (ранее – «доля меньшинства») можно по справедливой стоимости или по пропорциональной доле идентифицируемых чистых активов покупаемого бизнеса (то есть в соответствии с действующей редакцией МСФО (IFRS) 3). Организации следует определять метод оценки неконтрольной доли для каждой отдельной операции. Выбор метода влияет на сумму признаваемого гудвила/дохода, размер капитала при приобретении оставшейся доли;

  • поэтапного приобретения.

При покупке бизнеса по частям ранее имевшаяся доля участия переоценивается по справедливой стоимости на дату получения контроля, и эта стоимость включается в расчет гудвила. Финансовый результат переоценки отражается в отчете о прибылях и убытках. Если до получения контроля данная инвестиция учитывалась как имеющаяся в наличии для продажи и изменения справедливой стоимости признавались непосредственно в капитале, то эти изменения также будут признаваться в отчете о прибылях и убытках;

  • условного вознаграждения: классификации и последующего учета.

В некоторых ситуациях покупатель может взять на себя обязательство предоставить предыдущим владельцам дополнительное вознаграждение в денежной форме, в виде дополнительной доли участия или прочих активов приобретенной компании, в случае если в перспективе произойдут конкретные события или будут достигнуты определенные результаты. Такое условное вознаграждение признается по справедливой стоимости на дату покупки и может классифицироваться в составе капитала или как статьи обязательств, что зависит от применения других соответствующих стандартов.

Согласно новой редакции гудвил не меняется в случае изменения стоимости условных вознаграждений, а также не корректируется на фактические результаты по таким выплатам. Поэтому важно достоверно оценить справедливую стоимость условных вознаграждений на дату приобретения;

  • затрат по сделке.

Расходы по покупке бизнеса (такие, как внутренние затраты (включая общие административные, издержки отдела приобретений), гонорары консультантам) отражаются в отчете о прибылях и убытках в момент покупки услуг (то есть обычно до или на дату совершения сделки);

  • переклассификации активов и обязательств.

Покупатель пересматривает классификацию всех активов и обязательств на дату приобретения на основании сроков и условий договоров, экономического состояния нового бизнеса, а также его существующей операционной и учетной политики. Исключением являются договоры аренды и страхования, классификация которых определяется сроками и условиями контракта на дату подписания. Фактически это означает, что покупатель должен будет пересмотреть классификацию всех инструментов: финансовых (переоцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения); производных, используемых для хеджирования; встроенных производных. Хотя данный пересмотр не отразится на стоимости приобретенных активов и обязательств, он повлияет на их последующий учет;

  • ранее существовавших договорных отношений.

В некоторых случаях активы приобретаемой компании включают право пользоваться активами продавца, предоставленное им ранее. Это могут быть лицензии, торговые марки, запатентованные технологии, договорные отношения (например, договоры о поставке) и т.д. Такие права признаются как идентифицируемые нематериальные активы, отличные от гудвила. Они амортизируются в течение оставшегося срока договора на их использование. Покупатель признает доходы или расходы в связи с урегулированием в отчете о прибылях и убытках.

Вознаграждение по сделке необходимо оценить на предмет того, является ли оно частью операции обмена или получено для урегулирования ранее существовавших деловых отношений (при этом оно учитывается отдельно от сделки по объединению бизнеса);

  • компенсаций, выплачиваемых продавцом.

В соответствии с договором продавец может выплатить покупателю компенсацию за исход условного события (например, условного обязательства в связи с требованием третьей стороны в отношении приобретения). При этом покупатель признает условное обязательство нового бизнеса справедливой стоимости и компенсационный актив в равной сумме. Впоследствии актив переоценивается так же, как и компенсируемая статья: изменения условного обязательства покрываются изменениями актива в отчете о прибылях или убытках. Признавать его перестают при получении компенсации, продаже актива или утере права на него.

Свежий взгляд на «дочку»

Основные коррективы МСФО (IAS) 27 заключаются в следующем:

  • изменение доли участия без потери контроля учитывается в составе капитала, то есть не влияет на величину гудвила и не приводит к возникновению прибыли или убытка;
  • убыток дочерней компании распределяется между контрольной и неконтрольной долями, даже если он превышает сумму неконтрольной доли в капитале «дочки» (то есть контролирующая компания не признает дополнительные убытки, относящиеся к неконтрольной доле);
  • при потере контроля над дочерней компанией цена оставшейся доли переоценивается по справедливой стоимости, что влияет на сумму прибыли или убытка от выбытия. Новая версия стандарта представляет более четкое руководство в ситуациях, когда связанные операции учитываются как единая сделка.

Новшества операционных сегментов

МСФО (IFRS) 8 применяется для отчетных периодов, которые начинаются 1 января 2009 года или после этой даты. Стандарт требует раскрывать информацию по сегментам на основании данных управленческой отчетности, проанализированных сотрудником, ответственным за принятие решений. Таким образом, эти сведения могут отличаться от показателей по международным стандартам.

Основной принцип МСФО (IFRS) 8 – раскрытие информации, которая позволяет пользователям отчетности оценить характер и финансовый результат различных видов деятельности предприятия, а также экономические условия их осуществления.

Определяя операционный сегмент, компания рассматривает следующие вопросы:

  • может ли подразделение получать выручку и нести расходы в ходе хозяйственной деятельности;
  • регулярно ли анализирует результаты операционной деятельности подразделения сотрудник, ответственный за принятие решений;
  • имеется ли отдельная финансовая информация по подразделению.

Если ответы на все вышеперечисленные вопросы утвердительны, то подразделение признается операционным сегментом. Далее необходимо определить, является ли он отчетным, то есть таким, по которому информация должна быть раскрыта в финансовой отчетности. Соответствующий вывод делается на основании сведений о том, соблюдаются ли сегментом количественные пороговые значения, которые аналогичны требованиям МСФО (IAS) 14. Однако операционный сегмент может быть отчетным, даже если не достигает пороговых значений, но признается содержательным для пользователей отчетности.

МСФО (IFRS) 8 позволяет объединять операционные сегменты для целей формирования отчетных сегментов в случаях если:

  • группирование не противоречит основному принципу МСФО (IFRS) 8;
  • сегменты обладают сходными долгосрочными экономическими характеристиками (например, валовой или чистой доходностью);
  • сегменты аналогичны по:
    • виду выпускаемой продукции и оказываемых услуг;
    • характеру производственного процесса;
    • типу покупателей;
    • методам распространения продукции и оказания услуг;
    • характеру нормативно-правовой среды (банковская сфера, страхование, сфера коммунальных услуг).

Требования к раскрытию информации согласно МСФО (IFRS) 8 аналогичны, но не идентичны правилам МСФО (IAS) 14. Так, согласно восьмому стандарту в отчетности необходимо отразить:

  • общие данные (на основании каких критериев определяются и объединяются сегменты);
  • сведения о доходах и расходах, активах и обязательствах сегментов;
  • принципы оценки показателей по сегментам;
  • сверка итоговой информации по сегментам (доходы, активы, обязательства и т.п.) с соответствующими итогами в финансовой отчетности;
  • пересчет данных за предыдущие периоды (если в определении сегментов или показателей по ним произошли изменения);
  • сведения по компании в целом (информация о продукции и услугах, географических регионах и клиентах) на основании показателей по МСФО.

Старые стандарты со свежими «заплатами»

1. Поправка к МСФО (IFRS) 2 «Условия наделения правами и аннулирование вознаграждения» вступает в силу для отчетных периодов, которые начинаются 1 января 2009 года или после этой даты, и применяется ретроспективно. Она уточняет определение «условий наделения правами» по планам выплат, основанных на акциях. В соответствии с новым определением такими условиями могут быть условия работы в компании либо достижения определенных показателей деятельности.

Все прочие условия планов считаются «не относящимися к наделению правами». Если они не соблюдаются в результате факторов, подконтрольных одной из сторон соглашения, вознаграждение считается аннулированным. При этом затраты, еще не отраженные в отчетности, подлежат немедленному признанию. Когда же невыполнение условий связано с обстоятельствами, неподконтрольными ни одной стороне, аннулирования не происходит. В таком случае расходы на основе оценки справедливой стоимости на дату предоставления вознаграждения признаются в течение всего срока наделения правами (за исключением ситуации, когда условия не соблюдены и вознаграждение погашается, то есть аннулируется, с компенсацией в какой-либо форме).

2. Поправка к МСФО (IAS) 32 вступает в силу для отчетных периодов, которые начинаются 1 января 2009 года или после этой даты. Данная поправка действует ретроспективно, также допускается ее досрочное применение.

Согласно действующей версии стандарта финансовые инструменты с правом погашения классифицируются как обязательства, а не капитал. В частности, это применимо к российским ООО, участники которых имеют право выйти из состава общества и потребовать у него выплаты своей доли в чистых активах.

В соответствии с поправкой финансовые инструменты с правом погашения могут быть классифицированы как капитал, если соблюдены следующие условия:

  • инструмент предоставляет право на пропорциональную долю в чистых активах при ликвидации;
  • инструмент относится к классу наиболее субординированных инструментов, имеющих наименее приоритетный порядок выплат при ликвидации;
  • все инструменты одного класса обладают тождественными характеристиками;
  • помимо обязательства по выкупу/погашению, не существует других договорных обязательств перед держателями инструмента по предоставлению денежных средств или прочих активов либо обмену финансовых инструментов на потенциально невыгодных условиях;
  • общий поток денежных поступлений от данного финансового инструмента основан на прибыли, убытке либо на изменении признанных чистых активов или справедливой стоимости признанных и непризнанных активов. Для соблюдения этого условия необходимо, чтобы прибыль, убыток или изменение суммы чистых активов, приходящихся на участников, оценивались по соответствующим МСФО либо были практически аналогичны суммам, рассчитанным согласно международным стандартам;
  • не существует других финансовых инструментов, в которых общий денежный поток определяется аналогичным образом или ограничивает доход держателей инструментов с правом погашения.

Поправка к МСФО (IAS) 32 предполагает разные подходы к учету в отдельной и консолидированной финансовой отчетности. Так, на уровне консолидированной отчетности финансовые инструменты с правом погашения, принадлежащие неконтролирующим акционерам дочерних компаний, классифицируются как обязательства, даже если они учитываются как капитал в отдельной отчетности.

МСФО (IAS) 1 предполагает раскрытие дополнительной информации о переклассификации и оценке обязательств по финансовым инструментам с правом погашения.

3. 13 октября 2008 года увидели свет поправки к МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», позволяющие компаниям переклассифицировать определенные финансовые инструменты из категории предназначенных для торговли или выкупа в ближайшем будущем.

Поправки вступили в силу с 1 июля 2008 года. Переклассификация до даты не допускается. Последующие переклассификации, осуществленные 1 ноября 2008 года или после этой даты, вступают в силу с даты подобной переклассификации.

Поправка МСФО (IAS) 39 не допускает переклассификации:

  • инструментов, которые были классифицированы как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток при первоначальном признании с использованием возможности учета по справедливой стоимости;
  • производных финансовых инструментов.

Переклассификацию необходимо производить по справедливой стоимости на дату переклассификации, которая становится амортизированной стоимостью инструмента. Признанные в предыдущих периодах доходы (расходы) от переоценки не подлежат восстановлению. Для финансовых активов, переклассифицированных из категории имеющихся в наличии для продажи, такие доходы/(расходы) должны амортизироваться через прибыль или убыток на протяжении оставшегося срока действия инструмента с использованием метода эффективной процентной ставки, если финансовый актив имеет фиксированную дату погашения. В противном случае они должны оставаться в составе капитала до момента выбытия.

Финансовые активы, отвечающие критериям классификации в качестве займов и дебиторской задолженности (то есть имеющие фиксированные или определяемые платежи, не котирующиеся на активном рынке и не содержащие условий, не позволяющих владельцу возместить практически всю сумму первоначальных инвестиций по каким-либо причинам, помимо ухудшения кредитного качества), можно перевести из категорий, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи, в категорию займы и дебиторская задолженность, если у компании есть намерение и возможность удерживать их в обозримом будущем. Иные финансовые активы могут быть переклассифицированы из предназначенных для торговли в имеющиеся в наличии для продажи или удерживаемых до погашения только в редких случаях.

Согласно поправкам к МСФО (IFRS) 7, если предприятие переклассифицировало финансовые активы из категории предназначенных для торговли или имеющихся в наличии для продажи, то оно должно раскрыть:

  • суммы, переклассифицированные в каждую категорию и из нее;
  • для каждого отчетного периода до прекращения признания – балансовую и справедливую стоимости всех финансовых активов, переклассифицированных в текущем и предыдущих отчетных периодах;
  • для финансовых активов, переклассифицированных в редких случаях, конкретную ситуацию, факты и обстоятельства, указывающие на то, что случай относится к «редким»;
  • в отчетном периоде, в котором финансовые активы переклассифицируются, – доходы и расходы от изменения справедливой стоимости активов, признанных в отчете о прибылях и убытках либо в составе капитала (прочий совокупный доход) в текущем и предыдущем отчетных периодах;
  • на протяжении оставшегося срока инструментов – доходы и расходы, которые признавались бы в отчете о прибылях и убытках либо в составе капитала, если бы переклассификации не было, а также доходы и расходы, признанные на данный момент;
  • на дату переклассификации – эффективные процентные ставки и расчетные суммы денежных потоков, которые компания ожидает получить.

4. Поправки к МСФО (IFRS) 1 и МСФО (IAS) 27 вступают в силу в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Допускается досрочное применение (МСФО (IAS) 27).

Поправка к МСФО (IFRS) 1 разрешает материнской компании использовать в качестве оценки инвестиций на дату перехода на международные стандарты:

  • стоимость, определенную в соответствии с МСФО (IAS) 27;
  • справедливую стоимость (определенную в соответствии с МСФО (IAS) 39) инвестиции в дочернюю компанию в ее отдельной финансовой отчетности;
  • балансовую стоимость в соответствии с ОПБУ, использовавшимися ранее.

Компания, впервые применившая МСФО, может выбрать способ оценки каждой отдельной инвестиции в дочернюю компанию. Поправка применяется исключительно в отношении отдельной финансовой отчетности.

Метод первоначальной стоимости исключен из МСФО (IAS) 27, поэтому дивиденды, относящиеся к прибыли «до» и «после» приобретения, не разделяются. При этом инвестор признает все полученные дивиденды в составе дохода. Выплаты, относящиеся к прибыли «до приобретения», больше не вычитаются из стоимости инвестиции, но после их получения вложения необходимо проанализировать на предмет обесценения.

Поправка также проясняет учет реорганизации путем формирования новой материнской компании над уже существующей организацией. Например, если первоначальной материнской компании (А) принадлежит контрольный пакет в дочернем предприятии, а после реорганизации новая материнская организация (Б) получает контрольный пакет в компании (А). При этом структура конечных акционеров остается неизменной, а стоимость инвестиций (Б) в (А) равняется доле (Б) в балансовой стоимости чистых активов компании (А).

5. В июле 2008 года опубликована поправка к МСФО (IAS) 39 «Объекты хеджирования» с целью предоставить дополнительное руководство по классификации объектов хеджирования. Она применяется ретроспективно в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты в соответствии с МСФО (IAS) 8. Допускается досрочное применение новой версии стандарта.

Поправка разъясняет, каким образом принципы, лежащие в основе учета хеджирования, должны применяться в двух конкретных ситуациях, а также порядок классификации:

  • одностороннего риска, возникающего в связи с объектом хеджирования;
  • инфляции в отношении финансового объекта хеджирования.

6. МСФО (IAS) 23 в новой редакции вступает в силу в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты; допускается его досрочное применение.

Предыдущая редакция МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» предполагает, что основным методом учета затрат по займам является их признание в качестве расходов периода, в котором они были понесены, независимо целей использования займов. Капитализация затрат по займам рассматривалась в качестве альтернативного метода учета.

МСФО (IAS) 23 внес ряд изменений, которые заключаются в следующем:

  • затраты по займам, связанные с приобретением, сооружением или производством квалифицируемого актива, капитализируются в составе стоимости этого актива. Понятие квалифицируемого актива в новой редакции стандарта осталось неизменным, то есть это «актив, подготовка которого к намеченному использованию или продаже требует значительного времени». Активы, готовые к использованию по назначению или к продаже при приобретении, не являются квалифицируемыми активами;
  • прочие затраты по займам относятся на расходы по мере их возникновения.

МСФО (IAS) 23 не требует капитализировать затраты по займам, относящиеся к активам, оцениваемым по справедливой стоимости (например, биологическим активам), и товарно-материальным запасам, производимым в плановом порядке или в большом количестве на повторяющейся основе.

Маловероятно, что пересмотренный стандарт затронет компании, которые уже применяли политику капитализации, так как требования остались без изменения. Многие организации, ранее списывавшие затраты по займам на расходы по мере того, как они были понесены, должны внедрить системы и процессы для сбора информации и расчета издержек, подлежащих капитализации. Им также необходимо учитывать влияние других финансовых затрат, например, операций хеджирования и курсовых разниц в случае с займами в иностранной валюте.

7. Новая редакция МСФО (IAS) 1 вступает в силу в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Также допускается ее досрочное применение.

Основные изменения в МСФО (IAS) 1 заключаются в новых названиях компонентов финансовой отчетности (однако их использование не обязательно) (Таблица 2);

Таблица 2

Новое имя финансовой отчетности

  • отдельное раскрытие информации об операциях с собственниками и совокупного дохода. В отчете об изменениях в капитале отражаются только операции, связанные с собственниками. А в отчете о совокупном доходе он должен отражаться отдельно от изменений в капитале, возникших в результате операций с собственниками. Все статьи доходов и расходов следует отражать либо в одном отчете о совокупном доходе, либо в двух – отчете о прибылях и убытках и о совокупном доходе. Доходы, расходы, а также совокупный доход за период, относимые на контрольную и неконтрольные доли участия, необходимо раскрыть в финансовой отчетности. Данные изменения внесены с целью повысить прозрачность отчета об изменениях в капитале;
  • представление дивидендов. Информация о сумме дивидендов и дивидендах на акцию раскрывается в отчете об изменениях в капитале либо в примечаниях (представление в отчете о прибылях и убытках, разрешенное предыдущей версией, более недопустимо);
  • переклассификации и соответствующие налоговые эффекты. Компоненты прочего совокупного дохода могут быть представлены либо за вычетом налога на прибыль, либо до вычета, тогда налог на прибыль следует показать отдельной общей суммой, относящейся к данным компонентам. В любом случае МСФО (IAS) 1 требует раскрывать информацию о «прибыльном» налоге по каждому компоненту прочего совокупного дохода – в отчете о совокупном доходе или в примечаниях к финансовой отчетности, а о переклассификации из состава прочего совокупного дохода в отчете о прибылях и убытках. Примерами являются валютные корректировки, переклассифицированные при выбытии иностранного подразделения, доходы и расходы от переоценки в соответствии с МСФО (IAS) 39, отраженные в отчете о прочем совокупном доходе, реализованные при прекращении признания финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;
  • сравнительная информация для отчета о финансовом положении (баланса). Дополнительную сравнительную информацию необходимо представлять в случаях ретроспективного применения новой учетной политики, а также исправления ошибок и переклассификации. При этом компания должна представить три отчета о финансовом положении вместо двух (на конец отчетного периода и на начало и конец сравнительного периода), а также соответствующие примечания, которые относятся к трем годам. Другие отчеты должны представлять информацию только за два года.

Время интерпретаций

В 2008 году опубликован ряд интерпретаций, вступающих в действие в 2009 году и после 1 октября 2008 года (Таблица 3).

Таблица 3

Дата вступления в силу новых интерпретаций

1. Интерпретация IFRIC 15 распространяется на годовые отчетные периоды, начинающиеся 1 января 2009 года или после этой даты, и применяется ретроспективно.

Интерпретация рассматривает учет договоров на строительство объектов недвижимости и разъясняет, когда и как должны признаваться доходы и расходы по договорам строительства, если соглашение между застройщиком и покупателем достигнуто до завершения строительства имущества. Также поднимается вопрос о том, что типовые договоры на строительство часто не соответствуют определению, представленному в МСФО (IAS) 11, а, скорее, являются договорами на реализацию товаров и подпадают под действие МСФО (IAS) 18. Значит, доход должен признаваться, когда соблюдены критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 18. Выбирая метод учета подобных договоров, необходимо прежде разобраться, под действие положений какого стандарта подпадает договор.

Интерпретация IFRIC 15 включает анализ отличительных черт договоров на строительство. Соглашение или его компоненты соответствуют определению такого договора, если покупатель имеет возможность определять основные структурные элементы в проекте объекта недвижимости до начала строительства и (или) внесения значительных структурных изменений, когда работы уже ведутся. С другой стороны, если покупатель располагает лишь ограниченной возможностью влиять на проект объекта недвижимости, то договор подпадает под положения МСФО (IAS) 18.

В интерпретации IFRIC 15 представлена блок-схема, используемая для того, чтобы упростить определение вида договора и его учета. Так, если соглашение:

  • a) соответствует определению договора строительного подряда, доход признается в соответствии с МСФО (IAS) 11 (в противном случае применяется МСФО (IAS) 18, как описано далее);
  • б) не предусматривает покупку и поставку строительных материалов, то в соответствии с МСФО (IAS) 18 оно рассматривается как договор о предоставлении услуг и доход признается «поэтапным методом» (также известный как «метод процента выполнения»), с использованием принципов МСФО (IAS) 11;
  • в) предусматривает приобретение и поставку товаров, то оно рассматривается как договор о реализации товаров, в соответствии с МСФО (IAS) 18:
    • при этом если компания передает покупателю контроль, а также существенные риски и выгоды в отношении объекта незавершенного строительства в его текущем состоянии, то есть происходит постепенная передача рисков и выгод, применяется «поэтапный метод» с использованием принципов МСФО (IAS) 11;
    • когда передача покупателю в полном объеме контроля, существенных рисков и выгод, связанных с завершенным объектом недвижимости, происходит единовременно, моментом реализации товара будет дата завершения строительства с соблюдением критериев признания в соответствии с МСФО 18.14 (тогда же признается и доход).

2. Интерпретация IFRIC 16 вступила в силу 1 октября 2008 года и применяется перспективно, с возможностью следовать ее установкам раньше указанного срока. Она разъясняет, что в операции хеджирования чистых инвестиций в иностранное подразделение хеджируемый риск – это риск, обусловленный различными функциональными валютами зарубежной «дочки» и материнской компании, а не различными функциональной валютой и валютой представления. Если один и тот же риск хеджируется несколькими «матерями», то отвечать критериям для учета хеджирования будет только одна операция. Примечательно, что инструмент хеджирования может принадлежать любой компании в группе.

3. Интерпретация IFRIC 17 начинает действовать с 1 июля 2009 года и применяется перспективно, допустима досрочность.

В действующих МСФО отсутствует руководство по оценке выплат дивидендов неденежными активами. В настоящее время дивиденды, подлежащие уплате, учитываются либо по балансовой стоимости распределяемых активов, либо по их справедливой цене.

Интерпретация IFRIC 17 разъясняет некоторые вопросы оценки и последующего учета распределений неденежных активов между собственниками:

  • в момент объявления дивидендов компания должна отразить обязательство по выплате их по справедливой стоимости активов, подлежащих распределению;
  • разница между балансовыми стоимостями обязательства в отношении дивидендов к уплате и распределяемых активов должна быть признана в отчете о прибылях и убытках.

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  1 голос

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.