В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. «Первичка» принимается к учету, если составлена на типовом бланке альбомов унифицированных форм первичной учетной документации.
В налоговом учете для организаций, работающих на общем режиме налогообложения, обязанность документального подтверждения произведенных расходов установлена статьей 252 НК РФ. Уменьшить налогооблагаемый доход можно только при условии наличия экономически обоснованных, направленных на получение прибыли и оформленных в соответствии с правилами действующего законодательства затрат.
Находясь на общей системе налогообложения и уплачивая НДФЛ, предприниматели имеют право сократить облагаемый оборот на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет ограничивается лишь 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
При этом состав указанных затрат, принимаемых к вычету, предприниматель определяет самостоятельно в порядке, аналогичном расчету расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса (ст. 221 НК РФ).
Упрощенец, уплачивающий налог с разницы между доходами и расходами, тоже сталкивается с необходимостью правильного оформления своих затрат. Учет расходов на хранение предусмотрен при условии их соответствия правилам, указанным в главе 25 НК РФ (ст. 346.16 НК РФ). А значит, в соответствии со статьей 252 НК РФ критериями признания издержек для целей налогообложения опять будут их документальное подтверждение, экономическая целесообразность и непосредственная связь с производственной деятельностью, направленной на получение дохода.
Таким образом, обе системы налогообложения подразумевают четкое документальное оформление всех произведенных расходов.
Следует обратить внимание, что, по мнению налоговых органов, расходы необходимо обосновывать именно унифицированными формами «первички», а в случае их отсутствия затраты налогоплательщика считаются документально не подтвержденными (письма УМНС по г. Москве от 30.04.2004 г. № 26-12/31459, от 17.08.2004 г. № 26-12/54019).
Судебно-арбитражная практика
Арбитры нередко выносят решения не в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30.08.2004 г. № А56-26880/03 поддержал позицию инспекторов.
Правовое регулирование договора хранения определено главой 47 Гражданского кодекса.
В соответствии со статьей 887 ГК РФ договор, предусматривающий обязанность хранителя принять вещь на хранение, должен быть заключен в письменной форме независимо от состава участников сделки и стоимости вещи, передаваемой на хранение.
Простая письменная форма договора хранения считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю:
Что касается порядка документооборота, то передача имущества хранителю оформляется актом о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма № МХ-1), а при их возврате поклажедателю – актом о возврате ТМЦ, сданных на хранение (форма № МХ-3), унифицированные бланки которых утверждены постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 г. № 66.
Акт о приеме-передаче ТМЦ составляется представителями организаций хранителя и поклажедателя на основании и в соответствии с договором хранения (на определенный срок или «до востребования»).
Акт о возврате ТМЦ оформляется в двух экземплярах материально ответственным сотрудником организации-хранителя по истечении срока хранения товарно-материальных ценностей при возврате их поклажедателю. Один экземпляр остается в хранителе, второй – передается поклажедателю.
Гражданское законодательство выделяет понятие товарного склада. Таковым признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение продукции и оказывающая связанные с этим услуги.
Следовательно, если бизнес партнера по предоставлению услуг хранения подпадает под определение товарного склада, то, согласно статьям 907 и 912 ГК РФ, письменная форма договора считается соблюденной при удостоверении его заключения и принятия товара на хранение одним из следующих складских документов:
Складская квитанция – документ, которые удостоверяет передачу материалов, товаров, готовой продукции и других видов имущества поклажедателя на товарный склад на условиях договора о хранении. В этом соглашении предусматривается возврат ТМЦ хранителем по складской квитанции в установленный срок. Такая квитанция часто используется поставщиками и производителями продукции. При этом на все количество товаров, принимаемого на склад, может быть выдана лишь одна квитанция. Поэтому если необходимо дробить партии продукции при передаче на хранение, следует составлять новые договор и квитанцию, а также оформлять акты о возврате товара, сданного на склад, и о приеме-передаче оставшейся там продукции.
Простое и двойное складские свидетельства являются ценными бумагами.
Простое свидетельство является формой договора о хранении, поэтому при его выдаче не требуется заключать отдельное соглашение о передаче продукции на склад.
Собственник товара, заключая с покупателем договор поставки, выполняет свои обязанности по передаче продукции, предоставив простое свидетельство. Акт его приема-передачи (являющийся первичным бухгалтерским документом) служит основанием для отражения операции по реализации товара в бухгалтерском учете у поставщика и для оприходования продукции у покупателя. На это указывает и статья 224 ГК РФ, приравнивающая передачу товаросопроводительного документа к передаче вещи.
В соответствии со статьей 912 ГК РФ двойное складское свидетельство состоит из двух свидетельств – складского и залогового (варранта), которые могут быть отделены одно от другого. Каждая из них является ценной бумагой.
Варранта наделяет его держателя правом залога на товар в размере выданного по нему кредита, но не дает права распоряжаться хранящейся на складе продукцией. Таким образом, при передаче залогового свидетельства перехода права собственности на ТМЦ не происходит.
Складское свидетельство как товарораспорядительная ценная бумага удостоверяет, что выдавшая его организация обладает правом собственности на продукцию, хранящуюся на складе, и может потребовать у склада передать ей указанную продукцию в установленный срок или в момент востребования.
Держатель складского свидетельства, отделенного от залогового, вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по варранте (п. 2 ст. 914 ГК РФ). Поклажедержатель может реализовать товар до момента возврата кредита, переложив при этом обязательства по возврату кредита на нового держателя складского свидетельства.
Порядок выплаты вознаграждения хранителю установлен статьей 896 ГК РФ. Величина выплаты по возмездному договору хранения определяется соглашением сторон при его заключении или в соответствии с утвержденными сборами, ставками, тарифами. Он зависит от стоимости и количества передаваемого на хранение имущества, а также от продолжительности хранения.
Зачастую на практике стоимость услуг хранения формируется исходя из занимаемой площади на складе и ее стоимости. При этом нередко размер площади, а иногда и цену услуги фиксируют на весь срок действия договора, плату устанавливают, исходя из количества занимаемых метров и стоимости 1 кв. м в месяц.
Однако установление фиксированной, независимой от объема товара и складской площади, стоимости услуги хранения, при отсутствии документов, наличие которых обязательно для заключения договора хранения (указанных выше), может послужить причиной переквалификации договора хранения в договор аренды.
Если указанные операции по каким-либо причинам не будут удовлетворять и условиям договора аренды (что вполне вероятно, в силу того, что аренда не была предусмотрена), расходы, понесенные предпринимателем в рамках указанных договоров, могут быть признаны экономически необоснованными и исключены из профессиональных вычетов по НДФЛ или налогооблагаемой базы по УСН.
В целях достоверного отражения операций в учете целесообразно проанализировать заключаемый договор хранения на предмет соответствия порядка определения вознаграждения хранителя нормам законодательства, характерным для данного вида сделки.
Наиболее подходящий для хранения способ установления платы – формирование цены услуги хранения исходя из количества занятых мест хранения и стоимости одного места.
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
