• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» март 2009
  • Рубрика Налоговый учет

Поздравляем сотрудников

  • Рейтинг 1
  • 0 комментариев
  • 10356 просмотров
Во многих организациях сохранилась добрая традиция вручать работникам подарки к различным праздникам и торжественным датам. Подобрать и купить презенты при сегодняшнем изобилии товаров не составит большого труда, а вот подумать о том, как правильно оформить такую выдачу, бухгалтеру придется.


Во многих организациях принято вручать сотрудникам подарки в честь праздников или в виде поощрения за работу. Если для работника это – приятный сюрприз, то для бухгалтерии – лишние хлопоты. В данной статье мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете подарков (включая цветы), которые выдаются работникам в качестве поздравления.

Немного о «природе»

Прежде всего отметим, что Налоговый кодекс не определяет понятия «подарок», поэтому в данной ситуации следует применять понятия и термины других отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Обратимся к Гражданскому кодексу.

Фрагмент документа

Пункт 1 статьи 572 Гражданского кодекса

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Одаряемый может отказаться от презента в любое время до его получения (п. 1 ст. 573 ГК РФ).

Трудовое законодательство не требует закреплять в трудовом или коллективном договоре условия награждения работников подарками.

Бухгалтерский учет

Подарки принимают к учету на один из следующих счетов:

  • 10 «Материалы»;
  • 41 «Товары»;
  • на забалансовый счет.

В пользу забалансового учета выступили Методологический совет по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентский совет Института профессиональных бухгалтеров, одобрив 29.12.1997 г. Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее – Концепция). Итак, пункт 8.3 данного документа гласит: имущество не должно признаваться в бухгалтерском балансе, если отсутствует вероятность, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным.

Материалы, передаваемые по договору дарения либо безвозмездно, списываются по фактической себестоимости на основании первичных документов. Речь идет о товарно-транспортных накладных, заявлениях на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др. При этом стоимость и расходы по отпуску материалов, передаваемых безвозмездно, относят на финансовые результаты коммерческого предприятия либо увеличение расходов некоммерческой организации (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 г. № 119н).

Напоминаем, что документы, для которых не предусмотрена унифицированная форма, должны содержать обязательные реквизиты.

Фрагмент документа
Свернуть Показать

Пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.

Справка

С 2009 года, если компания вручает подарок, стоимость которого превышает 3 000 рублей, то договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Ранее указанный лимит составлял 5 МРОТ, что согласно Федеральному закону от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» равнялось 500 рублей.

В бухгалтерском учете стоимость подарков списывают:

  • в составе прочих расходов на счете 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 33н), если подарки выданы по решению директора;
  • за счет прибыли прошлых лет на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», когда решение о презенте принимают учредители общества.

Отметим, что в первом случае возникнет постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н).

Налогообложение

НДС

Раздача ценных подарков работникам предприятия является реализацией товаров и подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 13.06.2007 г. № 03-07-11/159). Дело в том, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией.

Судебно-арбитражная практика

Арбитражный суд признал, что подарки, врученные сотрудникам в качестве поздравления, а не поощрения за работу, не являются разновидностью оплаты труда. Поэтому в данном случае безвозмездная передача подарков работникам предприятия подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 г. № А19-14863/07-20-Ф02-728/08).

В то же время суммы налога, уплаченные организацией при приобретении подарков, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Данную точку зрения подтверждает и Минфин в своем письме от 10.04.2006 г. № 03-04-11/64. При этом налоговую базу определяют как стоимость передаваемых ценностей, исчисленных исходя из рыночных цен и рассчитанных в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сам налог определяют как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Налог на прибыль

Если же говорить о затратах на подарки, то вряд ли вы их сможете учесть при расчете прибыльной базы. Ведь расходами признают любые издержки при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Тем более что в пунктах 16 и 21 статьи 270 Налогового кодекса прямо сказано, что при определении налоговой базы не учитываются затраты в виде:

  • стоимости безвозмездно переданного имущества;
  • расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества;
  • издержек на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо тех, которые выплачиваются на основании трудовых договоров.

Специалисты финансового ведомства считают, что затраты, связанные с покупкой подарков для награждения работников, должны осуществляться организацией исключительно за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов (письмо Минфина от 17.05.2006 г. № 03-03-04/1/468). Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при передаче подарков, не включаются в расходы для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина от 22.09.2006 г. № 03-04-11/178).

Кстати, премирование сотрудников к праздничным датам не относится к выплатам стимулирующего характера. Соответственно, данные начисления не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (письма Минфина от 09.11.2007 г. № 03-03-06/1/786 и от 22.05.2007 г. № 03-03-06/1/287).

ЕСН

Раздача ценных подарков не повлияет на единый социальный налог. Этому факту есть несколько объяснений:

  • выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, не относятся к объекту налогообложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина от 24.07.2008 г. № 03-04-06-01/84);
  • выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Пенсионные взносы

Стоимость подарков не облагается и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Ведь пенсионный объект совпадает с объектом налогообложения ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).

Здесь хотелось бы отметить, что на организации, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕНВД, УСН и ЕСХН), не распространяется норма, установленная пунктом 3 статьи 236 НК РФ. Дело в том, что указанные компании не являются плательщиками налога на прибыль, то есть не формируют «прибыльную» базу. Поэтому «прикрыться» от обложения пенсионными взносами данным положением Налогового кодекса вряд ли удастся (письма Минфина от 15.07.2008 г. № 03-04-06-01/204 и от 23.04.2008 г. № 03-11-04/2/76, УФНС по г. Москве от 11.04.2007 г. № 18-11/3/033384@ и от 19.03.2007 г. № 21-18/220).

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Довод инспекции о том, что на общество, работающее на спецрежиме, не распространяются положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса, поскольку оно не формирует базу по налогу на прибыль, суды правомерно отклоняют. Ведь в этом случае при исчислении и уплате пенсионных взносов в зависимости от режима налогообложения, применяемого работодателем, физические лица ставятся в неравное положение. В связи с чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса (постановление Президиума ВАС от 26.04.2005 г. № 14324/04, определения ВАС от 08.10.2008 г. № 12957/08 и от 25.08.2008 г. № 10789/08).

НДФЛ

Доходы в виде стоимости подарков в пределах 4 000 руб. за налоговый период, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не подлежат налогообложению (п. 28 ст. 217 НК РФ). Соответственно, стоимость подарков свыше данного лимита облагается НДФЛ на общих основаниях (для налоговых резидентов РФ по ставке 13%, а для нерезидентов – 30%). При этом Минфин в письме от 08.07.2004 г. № 03-05-06/176 отметил, что к подаркам относятся и денежные средства. Правда, до сих пор не все инспекторы соглашаются с этим мнением.

Судебно-арбитражная практика

Арбитры решили, что деньги могут выступать в качестве предмета дарения. Следовательно, средства, выплаченные работникам в качестве подарков, не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 г. № А33-9556/07-Ф02-2756/08, Северо-Западного округа от 26.03.2008 г. № А66-5098/2007).

Теперь разберемся, кто же в таком случае должен удерживать подоходный налог. Напомним, до 1 января 2008 года НДФЛ с подарков исчисляли налоговые агенты. Между тем Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ данное правило было изменено. Поэтому с прошлого года физические лица, получившие подарки в денежной и натуральной формах, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса, обязаны были самостоятельно исчислять НДФЛ и представлять в налоговый орган соответствующие декларации (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ). Указанный порядок неоднократно подтверждал и Минфин (письма от 11.11.2008 г. № 03-04-05-01/418, от 27.10.2008 г. № 03-11-04/2/161, от 20.10.2008 г. № 03-04-06-01/309, от 08.10.2008 г. № 03-04-06-01/295, от 07.10.2008 г. № 03-04-06-01/294).

Однако Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ эта норма была вновь изменена. Теперь физические лица платят налог только с тех подарков, которые получают от других физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Исключение составляют случаи, предусмотренные пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса, когда доходы в виде презентов не подлежат налогообложению (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Соответственно, с 2009 года организации вновь признаются налоговыми агентами в отношении выданных ими физическим лицам подарков. Еще раз напоминаем, что речь идет исключительно о тех дарах, стоимость которых превышает 4 000 руб., либо если одному сотруднику в налоговом периоде было выдано несколько подарков общей стоимостью более 4 000 рублей.

Организациям следует вести персонифицированный учет физических лиц, получивших в налоговом периоде подарки, в налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583 (письмо ФНС РФ от 17.06.2008 г. № 3-5-03/149@).

Налоговым агентам следует учитывать, что удержать начисленную сумму НДФЛ надо непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Вместе с тем разрешено удерживать налог за счет любых денежных средств, выплачиваемых данному сотруднику. Главное, чтобы фискальная сумма не превысила 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Об обстоятельствах, которые не позволяют агенту удержать исчисленный НДФЛ, он обязан письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета в течение одного месяца с момента их возникновения (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае одаренный самостоятельно уплачивает НДФЛ равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с момента вручения инспекцией уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты (п. 5 ст. 228 НК РФ). Также физическому лицу придется в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, подать в инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, утвержденную приказом Минфина от 29.12.2007 г. № 162н (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Отметим, что пункт 31 статьи 217 НК РФ освобождает от НДФЛ профсоюзные выплаты при одновременном соблюдении следующих условий:

  • выплаты производятся за счет членских взносов;
  • они не являются оплатой за выполнение трудовых обязанностей;
  • получатель дохода является членом профсоюза.

Причем речь идет как о первичных, так и о вышестоящих профсоюзных организациях (письмо Минфина от 27.11.2007 г. № 03-04-06-01/416).

Травматизм и профзаболевания

По мнению чиновников, на стоимость подарков и цветов должны начисляться взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (письма ФСС от 18.10.2007 г. № 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 г. № 02-13/07-9665). Специалисты соцстраха ссылаются на пункт 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного соцстрахования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, утвержденных постановлением Правительства от 02.03.2000 г. № 184 (далее – Правила). В нем говорится, что страховые взносы начисляются на оплату труда (доход) застрахованных лиц независимо от источников ее выплаты. При этом чиновники утверждают, что:

  • во-первых, речь в пункте 3 Правил идет абсолютно обо всех выплатах, включая те, которые не связаны с результатами трудовой деятельности;
  • во-вторых, подарки не указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утвержденном постановлением Правительства от 07.07.1999 г. № 765.

На наш взгляд, если стоимость подарков не включается в состав оплаты труда, то и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на эту сумму начислять не надо. Кстати, ранее аналогичной точки зрения придерживалось и финансовое ведомство (письмо Минфина от 26.05.2004 г. № 04-04-04/59).

Судебно-арбитражная практика

Арбитры установили, что объектом для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования являются только те выплаты, которые начислены работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей (определения ВАС от 04.09.2008 г. № 10972/08 и от 08.11.2007 г. № 14150/07).

Пример
Свернуть Показать

ООО «Фирма» приобрела для своих сотрудников подарки (10 шт.) на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.). При этом стоимость каждого подарка составляет 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).

Отразим в учете процесс передачи подарков сотрудникам с условием, что вид экономической деятельности, на котором занят персонал организации, соответствует VII классу профессионального риска, страховой тариф по которому равен 0,8%.

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

  • Дебет 41 Кредит 60 – 10 000 руб. – отражена стоимость полученных подарков;
  • Дебет 19 Кредит 60 – 1 800 руб. – отражена сумма «входного» НДС;
  • Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 1 800 руб. – сумма «входного» НДС принята к вычету;
  • Дебет 73 Кредит 41 – 10 000 руб. – отражена выдача подарков сотрудникам;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 «Расчеты по НДС» – 1 800 руб. – отражена стоимость НДС с выданных подарков;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 «Расчеты по ФСС НС » – 94,40 руб. (11 800 руб. × 0,8%) – отражены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со стоимости выданных подарков;
  • Дебет 91-2 Кредит 73 – 10 000 руб. – стоимость выданных подарков отражена в составе прочих расходов;
  • Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – 2 378,88 руб. ((10 000 руб. + 1 800 руб. + 94,40 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

При определении налога на прибыль не учитываются следующие затраты:

  • стоимость подарков;
  • сумма НДС, исчисленная при передаче подарков;
  • взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленные со стоимости подарков.

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  1 голос

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.